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  3. X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书—签署销售合同—结合库存情况备货—委托货运公司送货—安装验收—根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会

X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书—签署销售合同—结合库存情况备货—委托货运公司送货—安装验收—根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会

admin2014-05-28  18
问题 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书—签署销售合同—结合库存情况备货—委托货运公司送货—安装验收—根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
   其他相关资料如下。
   资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润列表如下。

资料二：X公司2002年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下。

资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为 5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量列表如下。

资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务。
   (1)销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。
   (2)销售给B公司硬件计1170万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据；X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
   (3)销售给集成商C公司硬件计1755万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是： X公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收入1500万元。
   (4)销售给F公司硬件计1287万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中， X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供厂一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”
   (5)销售给控股股东G公司硬件计3510万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%。
   (6)销售给H公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。
   (7)销售给J公司硬件计1053万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。
   要求：
   (1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由(不要求列示分析过程)。
   (2)注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。
   (3)针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
   (4)针对资料四中第(1)～(6)项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序。
   (5)针对资料四中第(7)项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施?
选项
答案(1)在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域： 1)主营业务收入。主营业务收入在2001年度基础上增长了77%，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。所以主营业务收入的增长属于异常。 2)主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71%，且毛利率从2001年度的9%提高到2002年度的12%，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 3)管理费用。在机构、人员未发生重大变化，且在销售收入大幅度增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了27%。 4)补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。 5)所得税。所得税占利润总额比例为11%，与23%的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。 在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： 1)1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。 2)12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高，毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。 (2)测试的程序为：①检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证、验收报告；②核对销售发票、销售合同、发运凭证和验收报告等所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；③检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款；④观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。 (3)对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情况，应定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。 根据上述样本量表，预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%时，应选取的样本量为 156项。 如果抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，则注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%(即有95%的可能，总体误差不超过4%)。 如果抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，则注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程度。 (4)针对资料四中的情况解答如下。 1)第(1)项销售业务不能确认。根据合同条款，该项销售应在检验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月。而该交易中验收报告的日期为12月25日。 2)第(2)项销售业务尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至 B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，询证B公司确于2002年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。 3)第(3)项销售业务尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于C公司收入的确认，只有C公司确认了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以X公司收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时机的书面资料，以及C公司收入确认的直接依据，向C公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。 4)第(4)项销售业务尚无法形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在X公司的仓库，仅凭一纸传真，还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证应收账款余额截止日为2002年12月31日，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2002年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录；以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。 5)第(5)项销售业务不能全部确认。根据会计制度的有关规定，在主要销售给非关联方的情况下，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。在该项销售中，按非关联方销售应确认的销售收入为2000万元，因此该公司此笔销售所确认的收入中，应将1000万元转入资本公积。 6)第(6)项销售业务不能确认。根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2002年度的销售收入和相关销售成本。 (5)注册会计师应进一步实施审计程序以证实第(7)项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，则注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单位管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
解析
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