甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。甲公司有关经济业务如下： (1)甲公司于2013年12月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为6000万元(含安装费)，该价款分3年于每年年末

admin2015-06-12 44

问题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。甲公司有关经济业务如下：
  (1)甲公司于2013年12月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为6000万元(含安装费)，该价款分3年于每年年末等额收取。A设备现销总价格为5000万元(含安装费)。当日商品已发出，产品成本为5100万元。
  (2)12月10日，向丙公司销售商品(为消费品)一批，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。提货单和增值税专用发票已交丙公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，N／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。
  (3)12月19日，收到丙公司本月购买消费品支付的货款，并存入银行。
  (4)12月20日，与丁公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元(不含增值税额)，实际成本为320万元，丁公司按销售额的10％收取手续费。商品已运往丁公司。12月31日，收到丁公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75％，款项尚未收到。
  (5)10月20日，与戊公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为320万元。自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20％，发生设计费用40万元；按当时的进度估计，2014年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。戊公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部设计费用320万元。甲公司在2013年将收到的320万元全部确认为收入。
  (6)甲公司12月3日与庚公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向庚公司销售X产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；庚公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，庚公司收到X产品后3个月内如发现质量问题有权退货。X产品单位成本为500元。
甲公司于12月10日发出X产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计X产品的退货率为30％。至12月31日止，上述已销售的X产品尚未发生退回。甲公司确认的因销售X产品对2013年度利润总额的影响金额为0元。
要求：
说明事项⑤和事项⑥的会计处理是否正确，如不正确，说明正确处理和理由。

选项

答案事项(5)，甲公司把预收款320万元全部确认为收入的处理不正确。正确的会计处理：本事项中，该公司只完成合同规定的设计工作量的20％，80％的工作量将在第二年完成，应按已完成的20％的工作量确认劳务合同收入，即确认收入64万元。理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。事项(6)，甲公司确认的因销售X产品对2013年度利润总额的影响金额为0元不正确。正确的会计处理：甲公司因销售X产品对2013年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1—30％)=42000(元) 理由：附有退回条件的销售商品，能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，销售月末确认估计的销售退回，冲减收入和成本，确认预计负债。

解析

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