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(2011年真题)ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制订审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审

admin2019-01-30  29
问题 (2011年真题)ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制订审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
选项
答案(1)未实施风险评估程序不符合规定。即“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 (2)项目组成员之间相互复核不符合规定。即“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿”是错误的。根据质量控制准则的规定，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。 (3)项目质量控制复核人的委派不符合规定。即“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：①如果可行，不由项目合伙人挑选；②在复核其间不以其他方式参与该业务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。 (4)重大问题分歧未解决就出具审计报告不符合规定。即“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错误的。根据质量控制准则的规定．在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告，而不是由主任会计师批准。 (5)项目质量控制复核的时间不符合规定。即“在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。根据质量控制准则的规定，会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。 (6)项目质量控制符合的范围不符合规定。即“B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题”存在错误。项目质量控制复核时，应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随机选取底稿。
解析
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