甲公司为增值税一般纳税企业,该企业购进固定资产的增值税额可以抵扣,适用的增值税税率为17%。甲公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下: (1)2013年11月1日,甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资,取得的增值税专用发票上注明的价

admin2017-04-12  28

问题 甲公司为增值税一般纳税企业,该企业购进固定资产的增值税额可以抵扣,适用的增值税税率为17%。甲公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下:
(1)2013年11月1日,甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资,取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元,增值税额为374万元;发生保险费78万元,款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。2013年11月15日,甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元,安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元,发生安装工人薪酬70.4万元,没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中,由于非正常原因造成部分工程毁损,该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题),未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款10万元,该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转,领用生产用原材料实际成本为20万元,未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品,该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。2013年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为26.4万元,采用直线法计提折旧。
(2)2014年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线可收回金额为1615.12万元。计提减值准备后,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值变更为25.12万元,仍然采用直线法计提折旧。
(3)2015年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,甲公司以银行存款支付工程总价款253.88万元,被替换部分的账面价值为10万元。2015年8月20日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为20万元,采用直线法计提折旧。2015年12月31日,该生产线未发生减值。
(4)2016年4月20日,甲公司与丁公司达成协议,将该固定资产出售给丁公司,不含税价款为1500万元,增值税税率为17%。
根据资料(2)、(3),计算2015年度该生产线改良前计提的折旧额,编制2015年6月30日该生产线转入改良时的会计分录,计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本,计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。

选项

答案①2015年改良前计提的折旧额=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(万元) ②2015年6月30日转入改良: 借:在建工程 1456.12 累计折旧 551(392+159) 固定资产减值准备 371.28 贷:固定资产 2378.4 ③生产线成本=1456.12+253.88-10=1700(万元) ④2015年改良后应计提折旧额=(1700-20)/8×4/12=70(万元)

解析 ①计算2015年6月30日固定资产的账面价值为1456.12万元
②加以银行存款支付工程总价款253.88万元的改良支出金额
③减被替换部分的账面价值为10万元
①+②-③得出生产线成本=1456.12+253.88-10=1700(万元)
④2015年8月20日改良完成,当年计提折旧4个月。
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