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  3. A公司系公开发行A股的上市公司，2005年与2004年相比供产销行式相当，无重大重组行为，甲会计师事务所注册会计师A、B对A公司2005年度财务报表进行审计，取得了以下资料： 资料一：资产负债表资料(单位：万元)： ① 2003年期末存货余额为34

A公司系公开发行A股的上市公司，2005年与2004年相比供产销行式相当，无重大重组行为，甲会计师事务所注册会计师A、B对A公司2005年度财务报表进行审计，取得了以下资料： 资料一：资产负债表资料(单位：万元)： ① 2003年期末存货余额为34

admin2014-07-03  17
问题 A公司系公开发行A股的上市公司，2005年与2004年相比供产销行式相当，无重大重组行为，甲会计师事务所注册会计师A、B对A公司2005年度财务报表进行审计，取得了以下资料：
   资料一：资产负债表资料(单位：万元)：

① 2003年期末存货余额为340万元。
   ② 同行业毛利率水平：2004年为42%，2005年为3l%。
   资料二：
   A公司2005年会计报表层次的重要性水平为500万元，项目层的重要性水平是100万元，审计工作于2006年3月16日完成，审计过程中发现以下事项：
   (1)A公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求M公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。A公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
   (2) A公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。
   (3) A公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2004年12月停止开发。该项目截止2005年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12月31日的可变现净值4800万元，A公司在2005年度未作相应的处理。
   (4) A公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2006年4月收取，已获知D公司现金流量严重不足。A公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。
   由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A和B获此情况，于当日赴A公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项。
   要求：
   (一)
   (1) 根据上述资料，运用分析性复核的方法计算有关财务指标(计算存货和利润表项目，存货周转率和毛利率)；
   (2) 根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容；
   (二)
   (1) 对于上述四个事项，应就A公司2005年度合并会计报表及其附注，向A公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。
   (2) 对于上述四个事项，如果A公司拒绝接受审计处理建议，A和B应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制审计报告的说明段、意见段。
选项
答案(一) (1) 用分析性复核的方法计算有关财务指标(#表示需要计算) [*] (2) 可能存在的问题： ① 存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估存货的情况。 ② 盈余公积未发生变动，可能存在漏记的行为。 ③ 营业利润比上年减少2327万元，可能存在隐瞒收入的行为。 ④ 毛利率从45.57%降到31.85%，可能存在销售价格变动或产品成本变动的情况。 ⑤ 同行业毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：(4780＋2944)/ (10490＋9234)×100%＝38.93%可能存在成本与销售价格均过高而卖不出的情况。 ⑥ 财务费用增长71.43%，可能存在费用列支的错误。 ⑦ 投资收益增加1956万元，可能存在列支错误或不公允的关联方关系的情况。 ⑧ 营业外收入增加571万元，可能存在列支错误的情况。 ⑨ 营业外支出增加264万元，可能存在列支错误或违规费用增加的情况。 审计重点： ① 存货； ② 盈余公积； ③ 主营业务收入； ④ 主营业务成本； ⑤ 财务费用； ⑥ 投资收益； ⑦ 营业外收入； ⑧ 营业外支出； ⑨ 营业费用。 (二) (1) ①就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请A公司作如下调整分录，并在A公司2005年度合并会计报表附注中予以披露： 借：营业外支出—赔款损失 800 贷：其他应付款—贷款银行 800 ② 该事项不重要，不用建议调整。 ③ 就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请A公司作如下调整分录： 借：管理费用 4200 贷：存货跌价准备—房地产开发项目 4200 ④ 就审计发现的第五个事项，注册会计师应提请A公司作如下调整分录： 借：主营业务收入—甲产品 2000 应交税金—应交增值税(销项税额) 340 贷：应收账款—D公司 2340 借：库存商品—甲产品 1800 贷：主营业务成本—甲产品 1800 (2) A和B注册会计师应当发表否定意见。这是因为A公司审计前的利润总额为1352万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将为亏损3848万元。因此，如果A公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使其2005年度的经营成果受到严重歪曲。 代为编制审计报告如下： 经审计，我们发现：①如会计报表附注X所述，A公司为B公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月，因B公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求贵公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。2006年2月1O日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕，但贵公司未按规定列支2005年度的营业外支出；②如会计报表附注X所述，A公司2004年度独家开发的房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2005年12月停止开发。该项目2005年12月31日的账面开发成本为9000万元，可变现净值为4800万元，A公司未提取相应的存货跌价准备；③A公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元。A公司当月进行了相应的会计处理。由于质量同题，该批产品于2006年3月18日被退回。但A公司未按规定冲减2005年度的主营业务收入和相关的成本、税金、应收账款等。我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和企业会计制度的规定，虚增了2005年度的利润总额5200万元。我们提出了调整意见，A公司拒绝采纳。” 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的《企业会计准则》和企业会计制度的有关规定，未能公允反映A公司2005年12月31的财务状况以及2005年度经营成果及现金流量。 甲会计师事务所 中国注册会计师A 中国注册会计师B 中国××市 2006年3月16日
解析
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