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  3. 甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，增值税税率均为17％。甲、乙公司发出存货均采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2011年、2012年

甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，增值税税率均为17％。甲、乙公司发出存货均采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2011年、2012年

admin2016-02-01  45
问题 甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，增值税税率均为17％。甲、乙公司发出存货均采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2011年、2012年内部交易业务如下：
(1)2011年5月1日甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价7．5万元(不含税，下同)，价款已收存银行。每台成本为4．5万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2011年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。
(2)2012年6月8日乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2012年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列问题：
2012年甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额为(  )万元。
选项 A、一90
B、一15
C、一60
D、一30
答案B
解析 2012年存货抵消处理
  ①未实现内部销售利润的抵消处理：
  借：未分配利润一年初    180
    贷：营业成本    180
  借：营业成本    90
    贷：存货    [30×(7．5—4．5)]90
  ②存货跌价准备的抵消处理：
  借：存货一存货跌价准备    30
    贷：未分配利润一年初    30
  借：营业成本(30×30／60)15
    贷：存货一存货跌价准备    15
  借：存货一存货跌价准备    60
    贷：资产减值损失    60
  ③递延所得税资产的抵消处理：
  借：递延所得税资产    37．5
    贷：未分配利润一年初    37．5
  借：所得税费用    33．75
    贷：递延所得税资产[(90－30+15—60)×259％一37．5]33．75
从上述分录可知，甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额=－90+30－15+60=一15(万元)
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