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  3. 甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，按净利润的10％提取盈余公积。2012年发生以下交易或事项： (1)2012年1月1日，甲公司以一批产品和一些可供出售金融资产换人乙公司的一项固定资产。甲公司换人产品的

甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，按净利润的10％提取盈余公积。2012年发生以下交易或事项： (1)2012年1月1日，甲公司以一批产品和一些可供出售金融资产换人乙公司的一项固定资产。甲公司换人产品的

admin2013-12-12  68
问题 甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，按净利润的10％提取盈余公积。2012年发生以下交易或事项：
    (1)2012年1月1日，甲公司以一批产品和一些可供出售金融资产换人乙公司的一项固定资产。甲公司换人产品的成本为160万元，公允价值为200万元，该产品属于应税消费品，适用的消费税税率为10％。可供出售金融资产的成本为300万元，公允价值变动(借方)为30万元，当日的公允价值为400万元。乙公司该项固定资产为一栋办公楼，原价800万元，计提折旧150万元，公允价值为1 000万元。甲公司向乙公司支付补价250万元。
    (2)甲公司当日将该项投资性房地产出租给东方公司，租期5年，年租金80万元，每年年末支付。甲公司对该投资性房地产采用公允价值计量。年末，甲公司收到租金。
    (3)2012年2月1日，甲公司销售一批材料给北方公司，同时收到北方公司签发并承兑的一张面值为10万元，年利率7％，6个月到期还本付息的票据。当年8月1日，北方公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协定，北方公司将一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为12万元，累计折旧为3万元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为9万元。甲公司已经计提了1万元的坏账准备。
    (4)2012年11月30日，甲公司将一台设备与丙公司交换一项投资性房地产。该项设备原价为400万元，已使用1．5年，已经计提折旧100万元，计提减值准备20万元，公允价值300万元。丙公司的该项投资性房地产使用公允价值计量，账面余额为270万元，其中成本200万元，公允价值变动(借方)70万元，公允价值为280万元。丙公司向甲公司支付补价27万元。
    甲公司为取得该项房地产，支付手续费等5万元，已用银行存款支付。该项交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。
    (5)12月20日，甲公司与丁公司达成协议，以本公司生产的一批产品及120万元现金换入丁公司一宗土地使用权。12月28日，甲公司将该批产品运抵丁公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；丁公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。
    甲公司换出产品的成本为750万元，至2012年12月28日已计提跌价准备60万元，市场价格为800万元：换入土地使用权的公允价值为1056万元。
    甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。
   要求：
    (1)根据上述(1)到(4)项经济业务编制甲公司有关会计分录。
    (2)就资料(5)所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，并编制甲公司2012年相关会计分录。
选项
答案(1)①借：投资性房地产 1 000 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 可供出售金融资产——成本 300 ——公允价值变动 30 银行存款 250 投资收益 186 借：营业税金及附加 20 贷：应交税费——应交消费税 20 借：主营业务成本 160 贷：库存商品 160 借：资本公积——其他资本公积 3n 贷：投资收益 30 ②借：银行存款 80 贷：其他业务收．A 80 ③借：固定资产 q 坏账准备 1 营业外支出——债务重组损失0．35 贷：应收票据 10．35 ④借：固定资产清理——设备 280 累计折旧 100 固定资产减值准备 20 贷：固定资产400 借：投资性房地产 285 银行存款 22 营业外支出——处置非流动资产损失 24 贷：固定资产清理 280 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 (2)此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25％，即120÷1 056×100％＝11．36％小于25％，因此，应认定为非货币性资产交换。 因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。 借：无形资产 1 056 贷：主营业务收入800 应交税费——应交增值税(销项税额) 136 银行存款 1 20 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 借：存货跌价准备 60 贷：主营业务成本 60
解析 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换人无形资产，视作购入无形资产处理。
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