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  3. 甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2016年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元(不含增值税，下同)。甲公司A商品

甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2016年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元(不含增值税，下同)。甲公司A商品

admin2018-02-09  34
问题 甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2016年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元(不含增值税，下同)。甲公司A商品每件成本为3万元。2016年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4．4万元；2016年年末结存A商品100件。2016年12月31日，A商品每件可变现净值为3．6万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2017年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为3．6万元。2017年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2．8万元。2017年年末乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。
要求：编制2016年和2017年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。
选项
答案(1)2016年抵销分录 ①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润。 借：营业收入(400×4) 1600 贷：营业成本 1500 存货[100×(4－3)] 100 ②个别报表中存货每件减值了0．4万元，而合并报表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3．6万元，合并报表层面没有发生减值，合并报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元(100×0．4)。 借：存货——存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 ③调整合并财务报表中递延所得税资产。 2016年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300(万元)，计税基础=100×4=400(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(400－300)×25％=25(万元)，乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25－10=15(万元)。2016年合并财务报表中分录如下： 借：递延所得税资产 15 贷：所得税费用 15 (2)2017年抵销分录： ①抵销期初存货中未实现内部销售利润 借：未分配利润——年初 100 贷：营业成本 100 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润 借：营业成本 80 贷：存货[80×(4－3)] 80 ③抵销期初存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 40 贷：未分配利润——年初 40 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本(20÷100×40) 8 贷：存货——存货跌价准备 8 ⑤调整本期存货跌价准备 2017年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80万元，存货跌价准备的期末余额为96万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为80万元，根据前面的分析，对应已经调减了存货跌价准备40－8=32万元，所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备=80－32．48(万元)。 借：存货——存货跌价准备 48 贷：资产减值损失 48 ⑥调整合并财务报表中递延所得税资产 2017年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×2．8=224(万元)，计税基础=80×4=320(万元)，合并报表中应确认递延所得税资产余额=(320－224)×25％=24(万元)，因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25％=24(万元)，所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=24－24－15(期初)=－15(万元)。2017年合并报表中调整分录如下： 借：递延所得税资产 15 贷：未分配利润——年初 15 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15
解析
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