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甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%。2016年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份,能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件4万元(不含增值税,下同)。甲公司A商品
甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%。2016年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份,能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件4万元(不含增值税,下同)。甲公司A商品
admin
2018-02-09
42
问题
甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率均为25%。2016年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份,能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件4万元(不含增值税,下同)。甲公司A商品每件成本为3万元。2016年乙公司对外销售A商品300件,每件销售价格为4.4万元;2016年年末结存A商品100件。2016年12月31日,A商品每件可变现净值为3.6万元;乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2017年乙公司对外销售A商品20件,每件销售价格为3.6万元。2017年12月31日,乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为2.8万元。2017年年末乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。
要求:编制2016年和2017年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。
选项
答案
(1)2016年抵销分录 ①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润。 借:营业收入(400×4) 1600 贷:营业成本 1500 存货[100×(4-3)] 100 ②个别报表中存货每件减值了0.4万元,而合并报表层面减值前每件成本为3万元,每件可变现净值为3.6万元,合并报表层面没有发生减值,合并报表中需要抵销乙公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元(100×0.4)。 借:存货——存货跌价准备 40 贷:资产减值损失 40 ③调整合并财务报表中递延所得税资产。 2016年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300(万元),计税基础=100×4=400(万元),合并财务报表中应确认递延所得税资产=(400-300)×25%=25(万元),乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25%=10(万元),所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15(万元)。2016年合并财务报表中分录如下: 借:递延所得税资产 15 贷:所得税费用 15 (2)2017年抵销分录: ①抵销期初存货中未实现内部销售利润 借:未分配利润——年初 100 贷:营业成本 100 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润 借:营业成本 80 贷:存货[80×(4-3)] 80 ③抵销期初存货跌价准备 借:存货——存货跌价准备 40 贷:未分配利润——年初 40 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借:营业成本(20÷100×40) 8 贷:存货——存货跌价准备 8 ⑤调整本期存货跌价准备 2017年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80万元,存货跌价准备的期末余额为96万元,期末存货跌价准备可抵销的余额为80万元,根据前面的分析,对应已经调减了存货跌价准备40-8=32万元,所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备=80-32.48(万元)。 借:存货——存货跌价准备 48 贷:资产减值损失 48 ⑥调整合并财务报表中递延所得税资产 2017年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×2.8=224(万元),计税基础=80×4=320(万元),合并报表中应确认递延所得税资产余额=(320-224)×25%=24(万元),因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25%=24(万元),所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=24-24-15(期初)=-15(万元)。2017年合并报表中调整分录如下: 借:递延所得税资产 15 贷:未分配利润——年初 15 借:所得税费用 15 贷:递延所得税资产 15
解析
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甲上市公司(以下简称甲公司)和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。甲公司于2014年1月1日销售给乙公司产品一批,公允价值为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月内付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍
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