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  3. 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5％。有关资料如下： (2)2009年12月31日该投资性房地产的公允价值为30 600万元。 (3)2010年12月31日该投资性房地产的公允价值为30 800万元。 (4)为了

甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5％。有关资料如下： (2)2009年12月31日该投资性房地产的公允价值为30 600万元。 (3)2010年12月31日该投资性房地产的公允价值为30 800万元。 (4)为了

admin2013-12-12  27
问题 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5％。有关资料如下：
    (2)2009年12月31日该投资性房地产的公允价值为30 600万元。
    (3)2010年12月31日该投资性房地产的公允价值为30 800万元。
    (4)为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司，每季度初收取租金600万元。2011年12月31日租赁协议到期，甲公司收回办公楼并转入改扩建和装修工程。
    (5)2012年1月1日从银行取得专门借款1 000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5％，3年期。2012年1月1日支付工程款项1 000万元。至2012年底，工程尚未完工。
    (6)2013年3月31日，工程完工，将办公楼出租给B公司。
    (7)2016年3月31日出租给B公司的办公楼租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60 000万元。2013年3月31日至2016年3月31日累计公允价值变动收益为2 000万元。
    要求：编制相关会计分录。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)2009年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录 借：投资性房地产——成本 30 000 累计折旧 8 000 贷：固定资产 20 000 资本公积——其他资本公积 18 000 每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录 借：银行存款 1 000 贷：其他业务收入 1 000 借：营业税金及附力11(1 000×5％) 50 贷：应交税费——应交营业税 50 (2)借：投资性房地产——公允价值变动 600 贷：公允价值变动损益(30 600－30 000) 600 (3)借：投资性房地产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益(30 800－30 600) 200 (4)借：投资性房地产——在建 30 800 贷：投资性房地产——成本 30 000 ——公允价值变动1 800 (5)2012年1月1日，取得借款 借：银行存款 1 000 贷：长期借款 1 000 支付工程款 借：投资性房地产——在建 1 000 贷：银行存款 1 000 2012年12月31日，应予资本化的利息＝1 000×5％×1＝50(万元) 借：投资性房地产——在建 50 贷：应付利息 50 (6)2013年3月31日，应予资本化的利息＝1 000×5％×3／12＝12．5(万元) 借：投资性房地产——在建 12．5 贷：应付利息 12．5 2013年3月31日，工程完工 借：投资性房地产——成本(30 800＋1 000＋50＋12．5) 31 862．5 贷：投资性房地产——在建 31 862．5 将办公楼租给B公司，每季度初收取租金 借：银行存款 600 贷：其他业务收入 600 借：营业税金及附加 30 贷：应交税费——应交营业税 30 (7)借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 借：其他业务成本 13 062．5 公允价值变动损益(800＋2 000) 2 800 资本公积——其他资本公积 18 000 贷：投资性房地产——成本 31 862．5 ——公允价值变动 2 000
解析 企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表目的公允价值计量。
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