A公司于2013年1月1日以9600万元购入B公司股票4000万股，占B公司实际发行在外股数的80％，能够对B公司实施控制。2013年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；201

admin2015-07-30 51

问题 A公司于2013年1月1日以9600万元购入B公司股票4000万股，占B公司实际发行在外股数的80％，能够对B公司实施控制。2013年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；2013年1月1日可辨认净资产公允价值为11500万元。取得投资时B公司一项管理用固定资产公允价值为3000万元。账面价值为2000万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项管理用无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除上述两项资产外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。
2013年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年年末发放现金股利1000万元，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元。
假定A公司与B公司交易前不存在关联方关系，A公司的会计政策和会计期间与B公司相同，不考虑A公司与B公司之间发生的内部交易事项，不考虑所得税等因素的影响。
要求：
编制A公司2013年合并财务报表的调整分录；

选项

答案①调整子公司个别财务报表借：固定资产 1000 (3000－2000) 无形资产 500 (1000－500) 贷：资本公积 1500 借：管理费用 200 贷：固定资产——累计折旧100 (1000÷10) 无形资产——累计摊销 100 (500÷5) ②按权益法调整对子公司的长期股权投资 2013年按固定资产和无形资产的公允价值调整计算的B公司净利润＝3000－200＝2800(万元)。借：长期股权投资 2240 (2800×80％) 贷：投资收益 2240 当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益 800 贷：长期股权投资 800 或合并编制如下分录：借：长期股权投资 1440 [(2800－1000)×80％] 贷：投资收益 1440 调整享有子公司其他综合收益增加的份额借：长期股权投资 800 (1000×80％) 贷：其他综合收益 800 调整后、抵销前的长期股权投资的账面价值＝9600＋2240－800＋800＝11840(万元)。

解析

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