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  3. A注册会计师拟运用统计抽样方法对甲公司2015年度赊销审批制度执行情况实施控制测试，相关情况如下： (1)在设计样本时，A注册会计师确定的可容忍偏差率为5％，确定的信赖不足风险为10％。 (2)A注册会计师将2015年末应收账款明细表对应的

A注册会计师拟运用统计抽样方法对甲公司2015年度赊销审批制度执行情况实施控制测试，相关情况如下： (1)在设计样本时，A注册会计师确定的可容忍偏差率为5％，确定的信赖不足风险为10％。 (2)A注册会计师将2015年末应收账款明细表对应的

admin2017-03-10  21
问题 A注册会计师拟运用统计抽样方法对甲公司2015年度赊销审批制度执行情况实施控制测试，相关情况如下：
    (1)在设计样本时，A注册会计师确定的可容忍偏差率为5％，确定的信赖不足风险为10％。
    (2)A注册会计师将2015年末应收账款明细表对应的赊销交易界定为抽样总体，将销售单作为代表总体的实物。
    (3)审计项目组成员认为甲公司各笔赊销金额的差异很大，建议对总体进行分层，以降低样本规摸，A注册会计师没有接受该建议。
    (4)A注册会计师采用随机数表法选取抽样单元，发现甲公司已将与某抽样单元对应的应收账款确认为坏账损失，直接将该抽样单元界定为1例偏差。
    (5)选取样本时，与选取的随机数对应的编号为1569的订购单没有对应的实物。采购部门负责人给出的解释是单据丢失。A注册会计师随机抽取了另一张订购单加以替代。
    (6)A注册会计师直接将3．5％的样本偏差率作为总体偏差率的最佳估计，并根据总体偏差率明显小于5％的可容忍偏差率，作出了接受总体的抽样结论。
    要求：
    逐一考虑上述每种情况，指出是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明原因。
选项
答案情况(1)存在不当之处。在属性抽样中，注册会计师仅需考虑信赖过度风险，通常不考虑信赖不足风险。 情况(2)存在不当之处。注册会计师定义的抽样总体不完整，应当将2015年度全部赊销交易界定为抽样总体。 情况(3)不存在不当之处。 情况(4)存在不当之处。发生坏账损失并非必然表明赊销审批无效。A注册会计师应当确认发生坏账损失的原因是否与赊销审批相关，据以确认是否构成控制偏差。 情况(5)存在不当之处。注册会计师不应仅凭采购部门负责人的口头说明就作出以其他订购单替代的决定，应当考虑是否应将丢失订购单视为一例偏差。 情况(6)存在不当之处。在统计抽样中，注册会计师应当根据总体偏差率上限与可容忍偏差的比较情况形成抽样结论。
解析
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