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  3. 2010年1月2日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，增值税税率均为17％，该合并属于应税合并。

2010年1月2日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，增值税税率均为17％，该合并属于应税合并。

admin2021-08-13  41
问题 2010年1月2日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，增值税税率均为17％，该合并属于应税合并。
(1)2010年1月2日有关合并对价资料如下：
①库存商品的成本为800万元，减值准备100万元．公允价值为1000万元，增值税170万元；
②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动(借方)为400万元，公允价值为2000万元；不考虑营业税。
③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，营业税为110万元；
④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方)50万元，公允价值250万元；
⑤支付银行存款380万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积1(   )0万元，未分配利润为300万元。投资时B公司—项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
(2)2010年4月10日B公司分配现金股利100万元。2010年度B公司共实现净利润1000万元．提取盈余公积100万元。2010年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(已扣除所得税影响)。
(3)2011年4月10日B公司分配现金股利900万元。2011年度B公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2011年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(已扣除所得税影响)。
除此之外，未发生其他权益变动。
(4)内部交易资料如下：
①A公司2010年5月15日从B公司购进需安装设备—台，用于公司行政管理，设备含税价款877．50万元，相关款项于当日以银行存款支付，6月18日投入使用。该设备系B公司生产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
2011年9月28日，A公司变卖上述从B公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。
②2010年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1．6万元，截至2011年末，A公司尚未收到有关货款，于2010年末对其提取坏账准备20万元。至2010年末B公司已对外销售甲产品800件，至2011年末该批甲产品尚有100件未对外出售。
③2010年1月1日，A公司以银行存款961万元购入B公司于当日按面值发行的5年期公司债券。B公司该项债券的面值为1100万元，发行价格为961万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资。不考虑交易费用，实际利率为6％。
(5)2012年1月31日，假定A公司三种经济业务情况有关资料如下：
第—种情况：A公司出售B公司10％的股权且不丧失控制权，出售价款为800万元，
第二种情况：A公司出售B公司50％的股权且丧失控制权，但仍然具有重大影响。出售价款为4000万元；处置后剩余的30％股权在丧失控制权日的公允价值为2400万元；
第三种情况：A公司又购人了B公司10％的股权，支付价款800万元。为简化核算，假定B公司2012年1月1日至2012年1月31日未发生任何所有者权益变动。2012年1月31日A公司所有者权益构成如下：股本9000万元、资本公积20000万元、盈余公积1000万元、未分配利润9000万元。
要求(计算结果保留两位小数)；
编制2010年12月31日A公司有关合并财务报表的抵消调整分录；
选项
答案①内部固定资产交易的抵消 借；营业收入 (877．50／1．17)750 贷：营业成本 600 固定资产—原价 150 借：固定资产—累计折旧 [150÷5×(6／12)]15 贷：管理费用 15 借：递延所得税资产 [(150-15)×25％]33．75 贷：所得税费用 33．75 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 877．50(含税金额) 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 877．50 ②内部存货交易的抵消 借：营业收入 (1000×2)2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本 [200×(2-1．6)]80 贷：存货 80 借：递延所得税资产 (80×25％)20 贷：所得税费用 20 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款—坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 (20×25％)5 贷：递延所得税资产 5 ③将B公司账面价值调整为公允价值 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 (100／20)5 贷：固定资产—累计折旧 5 ④将成本法调整为权益法 子公司调整后的净利润=1000-将B公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易(150-15-33．75)-存货交易(80-20)=833．75(万元) 借：长期股权投资 (833．75×80％)667 贷：投资收益 667 借：投资收益 (100×80％)80 贷：长期股权投资 80 注；此笔分录是将成本法下分配现金股利的分录调整为权益法下分配现金股利的处理，见分 录： 成本法下： 借：应收股利 (100×80％)80 贷：投资收益 80 权益法下： 借：应收股利 80 贷：长期股权投资 80 由此可知，权益法下不需要确认投资收益，应该在借方调减，贷方减少长期股权投资。 借：长期股权投资 (50×80％)40 贷：资本公积 40 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 40 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 40 调整后的长期股权投资=6000+667-80+40=6627(万元) ⑤2010年A公司合并财务报表长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 借：股本 4000 资本公积—年初 (1600+100)1700 —本年 50 盈余公积—年初 100 —本年 100 未分配利润—年末 (300+833．75-100-100)933．75 商誉 (6627-6883．75×80％)1120 贷：长期股权投资 6627 少数股东权益 (6883．75×20％)1376．75 注：6883．75=4000+(1700+50)+(100+100)+933．75 ⑥2010年A公司合并财务报表投资收益与利润分配的抵消 借：投资收益 (833．75×80％)667 少数股东损益 (833．75×20％)166．75 未分配利润—年初 300 贷：提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润—年末 933．75 ⑦内部债券业务抵消分录 应收利息或应付利息=1100×3％=33(万元) 投资收益或财务费用=961×6％=57．66(万元) 利息调整的摊销=57．66-33=24．66(万元) 账面价值=961+24．66=985．66(万元) 借：应付债券 985．66 贷：持有至到期投资 985．66 借：投资收益 (961×6％)57．66 贷：财务费用 57．66 借：应付利息 33 贷：应收利息 33 借：投资支付的现金 961 贷：取得借款收到的现金 961
解析
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