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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其2019年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通： 资料一：甲公司2019年以支付土地出让金的方式购入土地所有权用于建设厂房，支付8000万元，之后政府返还1600万元作为补贴，

admin2021-12-11  17
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其2019年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：
资料一：甲公司2019年以支付土地出让金的方式购入土地所有权用于建设厂房，支付8000万元，之后政府返还1600万元作为补贴，2019年底厂房尚未开始建造。甲公司将收到的政府补贴作为其他收益进行处理。假定甲公司采用总额法核算。
资料二：2019年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3000元/件，市场售价为4000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至2023年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：
借：管理费用               75
   贷：库存商品          75
资料三：2019年2月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于2018年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制2018年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在2018年确认预计负债1000万元。2019年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2019年进行了以下会计处理：
借：以前年度损益调整          2000
   贷：预计负债                                        2000
借：盈余公积                         200
          利润分配—未分配利润        1800
   贷：以前年度损益调整                           2000
资料四：甲公司某项管理用固定资产系2016年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2019年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司2019年的相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整                   83.33
          管理费用                           133.33
   贷：累计折旧                                             216.66
其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑增值税等相关税费及其他因素。
甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：判断甲公司对资料一至资料五的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正2019年度财务报表相关项目的会计分录。
选项
答案资料一：甲公司会计处理不正确。 理由：这里是与资产相关的政府补助，应当先计入递延收益。自固定资产达到可使用状态后，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的其他收益。 更正分录 借：其他收益 1600 贷：递延收益 1600 资料二：甲公司会计处理不正确。 理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。更正分录如下： 借：研发支出—资本化支出 20 管理费用 80 贷：应付职工薪酬 100 借：应付职工薪酬 100 贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本 75 贷：管理费用 75 资料三：甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司在编制2018年财务报表时，按照当时初步和解意向确认1000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。 更正分录如下： 借：营业外支出 2000 贷：盈余公积 200 利润分配—未分配利润 1800 资料四：甲公司会计处理不正确。 理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整估计变更后，剩余年限中每年折旧金额=(1200-1200/12×3)16=150(万元)，即每半年折旧额75万元。2019年当年应确认的折旧金额=1200/12×1/2+75=125(万元)，因此应调减错误的处理中确认的管理费用=133.33-125=8.3(万元)，应调减错误的处理中确认的累计折旧=216.6-125=91.66(万元)。调整分录： 借：累计折旧 91.66 贷：管理费用 8.33 以前年度损益调整 83.33
解析
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