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  3. 甲公司系在深圳交易所挂牌交易的一家上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2013年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80％的股份。甲公司与丙公司不存在关联方

甲公司系在深圳交易所挂牌交易的一家上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2013年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80％的股份。甲公司与丙公司不存在关联方

admin2015-06-24  44
问题 甲公司系在深圳交易所挂牌交易的一家上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2013年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80％的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。
(1)2013年1月2日有关合并对价资料如下：
①库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值(计税价格)为1000万元。
②交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万元，公允价值变动(贷方)100万元，公允价值500万元。
③无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万元。
④为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。
(2)购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配利润为150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司上述存货分别于2013年对外出售80％，剩余2e％于2014年全部对外售出。
(3)2013年4月10日乙公司向股东分配现金股利100万元。2013年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2013年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积50万元(已考虑所得税影响)。
(4)2014年4月10日乙公司向股东分配现金股利500万元。2014年度乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2014年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积60万元。
其他资料如下：
(1)甲公司与乙公司无其他内部交易。
(2)不考虑除增值税和昕得税以外其他税费的影响。
要求：
编制2014年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案编制2014年12月311日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录： 借：固定资产——原价100 存货200 贷：资本公积——年初300 借：管理费用20 未分配利润——年初20 贷：固定资产——一累计摊销40 借：营业成本40 贷：存货40 乙公司经调整后的净利润=1200—20－40=1140(万元) 借：长期股权投资616 贷：未分配利润一一年初(656—80)576 资本公积40 借：长期股权投资960 贷：投资收益(1140×80％)912 资本公积(60×80％)48 借：投资收益400 贷：长期股权投资400 投资业务抵销： 借：股本2000 资本公积——年初1150 ——本年60 盈余公积——年初150 ——本年120 未分配利润——年末(770+1140--120-500)1290 贷：长期股权投资(2400+616+960-400)3576 少数股东权益[(2000+1150+60+150+120+1290)×20％]954 未分配利润——年初240 借：投资收益(1140×80％)912 少数股东损益(1140×20％)228 未分配利润——年初770 贷：提取盈余公积(1200×10％)120 对所有者(或股东)的分配500 未分配利润——年末1290
解析
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