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U会计师事务所派出的以A注册会计师为项目经理的审计小组于2×10年3月5日执行了计划规定的X公司20×9年度财务报表的全部审计程序。项目经理正在对审计工作底稿进行复核。在复核过程中，A注册会计师注意到以下情况： (1) X公司的生产流水线于20×6年

admin2012-03-07  37
问题 U会计师事务所派出的以A注册会计师为项目经理的审计小组于2×10年3月5日执行了计划规定的X公司20×9年度财务报表的全部审计程序。项目经理正在对审计工作底稿进行复核。在复核过程中，A注册会计师注意到以下情况：
   (1) X公司的生产流水线于20×6年6月30日投入使用。该生产线的原值1210万元，预计使用期限10年，预计净残值10万元。X公司按年限平均法对该生产流水线计提折旧。20×9年初，X公司在没有对生产线进行任何大修或改造的情况下，将生产线的剩余使用年限由7.5年变更为15年，并在财务报表附注中进行了披露，但无法对此项变更做出任何合理解释。X公司的生产、库存及销售资料显示，20×8年该生产流水线所加工产品的80%已销售。
   (2) 在X公司应收账款明细账记载的客户共有300家，其中余额在10万元以上的客户共5家，分别是甲、乙、丙、丁、戊。这5家客户的欠款金额合计为100万元；另有15家余额在贷方的客户，其贷方余额合计为50万元；其余280个客户的平均欠款金额为3000元。X公司会计政策规定，对应收账款和其他应收款计提坏账准备的比例为10%。实施的审计程序及相关结果如下：
   对欠款金额在10万元以上的5家大客户，作为特定项目以积极的方式实施了100%函证。其中丙公司回函表明其20×9年2月购买X公司30万元产品的货款已于20×9年12月5日付清，因此年末不再欠X公司的货款，其余各客户均认可X公司的记录。经查，丙公司偿还的货款已被X公司某高级管理人员借用，该当事人表示尽快偿还。
   对余额在贷方的应收账款实施了询问和检查程序，证实这些客户都是往来频繁的长年顾客。产生贷方余额的原因是客户第4季度付款金额多于发货金额。按惯例，出现这种情况后，在下一次发货时结清。
   对其余客户，采用PPS抽样方法实施了抽样函证。注册会计师对这部分应收账款确定的可容忍误差为40000元。根据样本错报推断的总体低估错报最佳估计(点估计)为1000元，根据PPS抽样方法计算的总体高估错报上限为549730元。
   (3) 对存货实施计价测试时，注册会计师发现X公司库存的1600件C产品的单位可变现净值比账面资料反映的单位成本低1000元，但没有在20×9年末按成本与可变现净值孰低法计价，X公司的理由是已在20×9年11月与X公司签订了1000件C产品的供货合同，合同约定的单位产品销售价格高于账面单位成本3000元，另外600件产品的销售合同可能在2×10年5月份签署。
   (4) 2×10年3月3日，Z公司退回了上年末从X公司购买的价值23.4万元B产品，价款已于上年收取，并已确认了20万元销售收人。注册会计师提请X公司调整20×9年度财务报表，但X公司在调整时只冲回了原已结转的成本16万元，没有进行其他账务处理。
   要求：
   请针对上述各事项，指出注册会计师是否需要向X公司提出建议?需要建议X公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(列示调整分录时无需考虑损益结转等情况)。如果上述情况中存在有待注册会计师完成的工作，请代为完成并形成相应的审计结论。
选项
答案针对事项(1)应建议X公司进行如下审计调整： 借：存货 　　　　　　　　 12 　　营业成本 　　　　　　48 　贷：固定资产—累计折旧 　　60 理由：按原使用年限计提折旧，到20×8年末计提的累计折旧为300万元，该生产流水线的账面价值为910万元，20×9年度应计提折旧120万元。如果按20×9年初15年的剩余使用年限计提折旧，20×9年度应计提折旧60万元，导致当年折旧少提60万元。 针对事项(2)，建议X公司将已收回但被挪用的应收账款调整为其他应收款，并尽快向相关人员收回： 借：其他应收款 　　　　　 30 　贷：应收账款—丙公司 　　　 30 凶为上述其他应收款与应收账款的账龄均低于1年，该笔款项作为其他应收款与作为应收账款所应计提的坏账准备是相同的，因此无需建议调整坏账准备，但应将此情况作为管理层凌驾于内部控制的异常情况向X公司适当的管理层或直接向治理层报告。注册会计师应建议对余额在贷方的应收账款进行重分类调整，调整分录如下： 借：应收账款 　　 50 　贷：预收款项 　　　 50 在上述重分类调整的基础上，应进一步提请X公司补提相应的坏账准备，调整分录如下： 借：资产减值损失 　　　　 5 　贷：应收账款—坏账准备 　　 5 对其余280个客户，注册会计师应当在已有结果的基础上进一步计算出调整后的总体错报上、下限。具体计算过程为： 调整后的总体高估错报上限=推断的总体高估错报上限-总体低估错报最佳估计 =549730-1000=548730(元) 由于调整后的总体高估错报上限远远高于可容忍错报额(4万元)，注册会计师不能接受总体，即认为由这280笔应收账款构成的总体中含有的错报会超过可容忍错报。应提请X公司自查未函证的应收账款并纠正其中的错报，或扩大函证程序的范围。 针对事项(3)，注册会计师应建议X公司对20×9年末尚未签订销售合同的600件库存C产品计提跌价准备。调整分录为： 借：资产减值损失 　　　　　 (1000÷1600×600)375 　贷：存货—存货跌价准备　　　 375 针对事项(4)，注册会计师应再次建议X公司冲销上年确认的销售收入。调整分录如下： 借：营业收入 　　　　　　　　　　　 20 　　应交税费—应交增值税(销项税额) 3.4 　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　 23.4
解析
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