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  3. ABC会计师事务所的A注册会计师是甲股份有限公司(以下简称甲公司)2016年度财务报表的审计项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由DEF会计师事务所实施审计，并因存货项目存在的重大错报发表了保留意见。其他相关情况如下： (1)A注册会计师对2016年

ABC会计师事务所的A注册会计师是甲股份有限公司(以下简称甲公司)2016年度财务报表的审计项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由DEF会计师事务所实施审计，并因存货项目存在的重大错报发表了保留意见。其他相关情况如下： (1)A注册会计师对2016年

admin2017-11-14  15
问题 ABC会计师事务所的A注册会计师是甲股份有限公司(以下简称甲公司)2016年度财务报表的审计项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由DEF会计师事务所实施审计，并因存货项目存在的重大错报发表了保留意见。其他相关情况如下：
  (1)A注册会计师对2016年末存货实施审计后，据此调节得出的存货期初余额与2016年度财务报表列报的对应数据存在重大差异，管理层拒绝调整。
  (2)甲公司存货跌价准备的计提存在特别风险，A注册会计师与治理层进行了沟通，并在审计过程中进行了重点关注。由于导致特别风险的事项不影响审计意见类型，A注册会计师无需在审计报告中反映。
  (3)甲公司管理层将2016年年初实现的营业收入提前在2015年确认，2015年度财务报表尚未更正，也未重新出具审计报告，但对应数据已在2016年度财务报表中得到适当重述。A注册会计师认为该事项对财务报表没有重大影响，可以不在审计报告中反映。
  (4)通过对2016年末存货实施监盘和计价程序，A注册会计师确信2016年末存货余额不存在重大错报，认为上期期末存货审计范围受限的事项在本期已经解决，无需在审计报告中反映。
  (5)甲公司编制2016年度财务报表时运用的持续经营假设合理，但存在重大不确定性。虽然甲公司已作适当披露，A注册会计师仍拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。
  (6)A注册会计师拟在审计报告的“关键审计事项”部分声明独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任。
  要求：
  针对情况(1)至(6)，不考虑其他情况，分别指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
选项
答案针对情况(1)不恰当。应当出具保留或否定意见审计报告。导致前任发表保留意见的事项本期仍未解决，且对本期存货列报余额与对应数据的可比性存在重大影响。 针对情况(2)不恰当。注册会计师应当考虑是否需要在审计报告的关键审计事项部分描述导致特别风险的事项。 情况(3)恰当。 情况(4)不恰当。对存货期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初存货的审计证据，应对期初存货实施必要的审计，据以决定是否在审计报告中反映。 情况(5)不恰当。注册会计师应当在审计报告的“与持续经营相关的重大不确定性”部分中描述所述事项，并在关键审计事项部分提及“与持续经营相关的重大不确定性”部分。 情况(6)不恰当。注册会计师应当在“形成审计意见的基础”部分声明所述内容。
解析
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