长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经

admin2015-07-02 42

问题长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
  长江公司2013年度财务报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。长江公司2013年所得税汇算清缴于2014年5月31日完成，在此之前发生的2013年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
  注册会计师于2014年2月26日在对长江公司2013年度财务报表进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：
  (1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。
  1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150)~元，旧商品已验收入库。
  长江公司的会计处理如下：
  借：银行存款 341
贷：主营业务收入 290
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
  借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
  (2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，增值税税额为68万元。包括增值税税额在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
  10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
  长江公司的会计处理如下：
  借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 140
  贷：库存商品 140
  (3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
长江公司的会计处理如下：
借：应收账款 117
  贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 80
  贷：库存商品 80
  (4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
  12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
  贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 350
  贷：库存商品 350
  (5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2014年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
  12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。假定此项业务已开具增值税专用发票并将商品交给戊公司，假定税法上核算应纳税所得额时以会计上确认的利润为基础。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款819
  贷：主营业务收如 700
应交税费——应交增值税(销项税额) 119
借：主营业务成本 600
  贷：库存商品 600
要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。
(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并调整利润分配和盈余公积)。
(3)计算2010年长江公司调整后营业收入和营业成本。
(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案事项(1)、(2)、(4)、(5)错误，事项(3)正确。 (2)①事项(1) 借：原材料 2 贷：以前年度损益调整 2 ②事项(2) 借：以前年度损益调整 100 贷：预收账款 100 ③事项(4) 借：以前年度损益调整 400 贷：预收账款 400 借：发出商品 280 贷：以前年度损益调整 280 ④事项(5) 借：以前年度损益调整 500 贷：其他应付款 500 借：发出商品 300 贷：以前年度损益调整 300 借：以前年度损益调整 (20/5)4 贷：其他应付款 4 ⑤合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积以前年度损益调整借方余额=—2+100+400—280+500—300+4+100—80=442(万元) 借：利润分配—未分配利润 442 贷：以前年度损益调整 442 借：盈余公积44.2 贷：利润分配—未分配利润 44.2 (3)营业收入=20000+2—100—400—500—100=18902(万元) 营业成本=12000—280—300—80=11340(万元)。

解析

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