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  3. 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经

长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经

admin2015-07-02  43
问题 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
  长江公司2013年度财务报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。长江公司2013年所得税汇算清缴于2014年5月31日完成，在此之前发生的2013年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
  注册会计师于2014年2月26日在对长江公司2013年度财务报表进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：
  (1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。
  1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150)~元，旧商品已验收入库。
  长江公司的会计处理如下：
  借：银行存款    341
    贷：主营业务收入    290
    应交税费——应交增值税(销项税额)    51
  借：主营业务成本    150
    贷：库存商品    150
  (2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，增值税税额为68万元。包括增值税税额在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
  10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
  长江公司的会计处理如下：
  借：银行存款    234
    贷：主营业务收入    200
应交税费——应交增值税(销项税额)    34
借：主营业务成本    140
  贷：库存商品    140
  (3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
长江公司的会计处理如下：
借：应收账款    117
  贷：主营业务收入    100
    应交税费——应交增值税(销项税额)    17
借：主营业务成本    80
  贷：库存商品    80
  (4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
  12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    585
  贷：主营业务收入    500
    应交税费——应交增值税(销项税额)    85
借：主营业务成本    350
  贷：库存商品    350
  (5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2014年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
  12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。假定此项业务已开具增值税专用发票并将商品交给戊公司，假定税法上核算应纳税所得额时以会计上确认的利润为基础。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款819
  贷：主营业务收如    700
    应交税费——应交增值税(销项税额)    119
借：主营业务成本    600
  贷：库存商品    600
要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。
(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并调整利润分配和盈余公积)。
(3)计算2010年长江公司调整后营业收入和营业成本。
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案事项(1)、(2)、(4)、(5)错误，事项(3)正确。 (2)①事项(1) 借：原材料 2 贷：以前年度损益调整 2 ②事项(2) 借：以前年度损益调整 100 贷：预收账款 100 ③事项(4) 借：以前年度损益调整 400 贷：预收账款 400 借：发出商品 280 贷：以前年度损益调整 280 ④事项(5) 借：以前年度损益调整 500 贷：其他应付款 500 借：发出商品 300 贷：以前年度损益调整 300 借：以前年度损益调整 (20/5)4 贷：其他应付款 4 ⑤合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积 以前年度损益调整借方余额=—2+100+400—280+500—300+4+100—80=442(万元) 借：利润分配—未分配利润 442 贷：以前年度损益调整 442 借：盈余公积44.2 贷：利润分配—未分配利润 44.2 (3)营业收入=20000+2—100—400—500—100=18902(万元) 营业成本=12000—280—300—80=11340(万元)。
解析
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