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资料一： 甲公司将一栋自用办公楼于2×21年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10 000万元，已提折旧为2 000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。甲公司所得税采用

admin2022-06-30  51
问题 资料一：
    甲公司将一栋自用办公楼于2×21年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10 000万元，已提折旧为2 000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。按净利润的10％提取法定盈余公积。2×25年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量。
    该栋办公楼公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2×21年12月31日、2×22年12月31日、2×23年12月31日和2×24年12月31日的公允价值分别为8 000万元、8400万元、8640万元和8840万元。假定按年确认公允价值变动损益，不考虑所得税以外的其他因素影响。
资料二：
    2×25年1月20日，财务总监在对甲公司2×24年度财务报表进行内审时，对以下事项或交易的会计处理的正确性提出疑问：
     (1)5月10日购入A股票100万股，每股10元，因准备随时出售将其确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，另发生交易费用10万元。12月31日，A股票市场价每股9元。相关会计处理如下：
借：其他权益工具投资——成本1 010
    贷：银行存款1 010
借：其他综合收益100
    贷：其他权益工具投资一公允价值变动100
     (2)6月10日甲公司接受乙公司捐赠100万元，会计将其作为营业外收入核算。
     (3)7月1日甲公司购入一项无形资产，入账价值为1200万元，预计使用寿命10年，无残值，采用直线法摊销。12月31日甲公司确定该无形资产的累计摊销数为50万元，账面价值为1150万元。
会计处理为：
借：管理费用50
    贷：累计摊销50
     (4)12月5日向丙公司销售产品并于当天收到货款，甲公司于2×24年确认了营业收入并结转了营业成本。2×25年1月5日，因产品质量问题，丙公司将该批产品退回到甲公司，甲公司收到退货时应冲减2×25年的营业收入和营业成本。
     (5)甲公司2×24年实现营业收入1 000万元，发生广告费支出200万元，税法规定，广告费支出不超过当年销售收入的15％的部分允许税前扣除，超过部分允许以后年度结转税前扣除。甲公司针对该笔业务2×24年未确认递延所得税资产，所得税税率为25％。
    要求：
根据资料二，判断甲公司上述事项或交易的会计处理是否正确，并说明理由；若不正确，需要编制调整分录的编制调整分录。
选项
答案①会计处理不正确。理由：准备随时出售的A股票应作为交易性金融资产核算。调整会计分录为： 借：交易性金融资产1 000 投资收益10 贷：其他权益工具投资——成本1 010 借：其他权益工具投资——公允价值变动100 贷：其他综合收益100 借：公允价值变动损益100 贷：交易性金融资产——公允价值变动100 ②会计处理正确。 ③会计处理不正确。理由：无形资产当月增加当月开始摊销，当月减少当月不摊销。因此应确定摊销数=1200／10×6／12=60(万元)，账面价值=1200-60=1140(万元)。 调整会计分录为： 借：管理费用10 贷：累计摊销10 ④会计处理不正确。理由：甲公司2×25年1月5日收到退货，该退货发生在2×24年财务报告报出之前，甲公司应追溯调整2×24年的营业收入和营业成本。 ⑤会计处理不正确。理由：广告费支出超过部分允许以后年度结转税前扣除，虽无账面价值，但有计税基础，符合递延所得税资产确认条件，应确认递延所得税资产12．5万元[(200-1 000×15％)×25％]。调整会计分录为： 借：递延所得税资产12．5 贷：所得税费用12．5
解析
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