甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下： (1)20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为1000万元，累计摊销200万元，

admin2022-03-22 10

问题甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为1000万元，累计摊销200万元，公允价值为4800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法进行摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。
(2)20×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6％。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告表明上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：
①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订
的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工；合同总价款为25300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元，20×3年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95％，其余款项于20×3年9月30日支付。
②20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。
③20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。
④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。
⑤20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。
(3)20×4年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术所有权的变更手续。上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款年利率为6％。
(4)20×5年1月1日，甲公司与戊公司签订土地使用权转让协议，将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戊公司，转让价款为1500万元。当日，甲公司收到转让价款1500万元，并办理了土地使用权变更手续。
(5)20×6年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术所有权的变更手续。
(6)其他相关资料如下：
①假定土地使用权置换交易具有商业实质。
②假定发行债券募集资金未使用期间不产乍收益。
③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。
④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。
⑤复利现值系数：(P/F，6％，1)=0．9434，(P/F，6％，2)=0．8900，(P/f，6％，3)=0．8396，(P/F，6％，4)=0．7921；年金现值系数：(P/A，6％，3)=2．6730，(P/A，6％，4)=3．4651。
要求：
编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。

选项

答案借：银行存款 19465 应付债券一利息调整 535 贷：应付债券一面值 20000 ①20×1年利息费用=19465×6％=1167．9(万元)，其中：资本化利息=1167．9×9/12=875．93(万元)，费用化利息=1167．9—875．93=291．97(万元)；20×1年12月31日 “应付债券一利息调整”摊销额=1167．9—20000×5％=167．9(万元)。 ②20×2年利息费用=(19465+1167．9—20000X 5％)×6％=1177．97(万元)，其中：资本化利息=1177．97×7/12=687．15(万元)，费用化利息=1177．97—687．15=490．82(万元)；20×2年“应付债券一利息调整”摊销额=1177．97—20000×5％=177．97(万元)。 ③20×3年“应付债券—利息调整”摊销额=535—167．9—177．97=189．13(万元)；20×3年利息费用=20000×5％+189．13=1189．13(万元)，其中：资本化利息=1189．13×9/12=891．85(万元)，费用化利息=1189．13—891．85=297．28(万元)。

解析

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