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  3. 甲、乙公司20×7年发生的部分交易事项如下： (1)20×7年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予50万份甲公司发行的认股权证，认股权证持有人每持有1份认股权证有权在20×8年2月1日按每股25元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无

甲、乙公司20×7年发生的部分交易事项如下： (1)20×7年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予50万份甲公司发行的认股权证，认股权证持有人每持有1份认股权证有权在20×8年2月1日按每股25元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无

admin2018-11-21  13
问题 甲、乙公司20×7年发生的部分交易事项如下：
(1)20×7年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予50万份甲公司发行的认股权证，认股权证持有人每持有1份认股权证有权在20×8年2月1日按每股25元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价26．25元，每份认股权证的公允价值为5元。甲公司股票20×7年平均市价为27元，自20×7年4月1日至12月31日期间平均市价为30元。
(2)为增强营运能力，甲公司决定新建一艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。甲公司于20×7年1月1日按面值发行5年期、到期一次还本、分期付息(次年1月1日支付上年度利息)、票面年利率为6％的可转换公司债券5000万元，款项于发行当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按债券面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元。20×7年1月1日二级市场上与甲公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权的债券的市场利率为9％。[(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897]
(3)乙造船企业承接了甲公司该船舶制造项目，与甲公司签订了总金额为5000万元的固定造价合同。乙企业合同履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×7年2月1日开工，预计20×9年9月完工。最初预计的工程总成本为4000万元，至20×8年年底，由于材料价格上涨等因素影响，预计工程总成本上升至5200万元。乙企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲公司同意支付奖励款100万元。假设不考虑增值税的影响。乙企业建造该工程的其他有关资料如表1所示。

(4)经临时股东大会授权，20×7年2月9日甲公司利用新建船舶项目的闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3380万元(含相关税费20万元，均为负债成分的资金)。5月28日甲公司以每股8．35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7．10元。8月28日甲公司以每股9．15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。
(5)甲公司发行可转换公司债券募集资金的专户存款在20×7年资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。假定均是负债成分对应的资金所产生的。
(6)甲公司20×6年全年发行在外的普通股为2500万股，不存在具有稀释性潜在普通股。20×7年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本2500万股，之后发行在外普通股数量为50130万股。甲公司20×7年归属于普通股股东的净利润为12500万元，20×6年归属于普通股股东的净利润为10000万元。不考虑其他因素。
要求：
根据资料(2)、资料(3)、资料(5)，计算甲公司发行的可转换公司债券负债成分与权益成分的公允价值，编制甲公司20×7年与可转换公司债券相关的会计分录。(不考虑闲置资金进行暂时性投资的处理)
选项
答案可转换公司债券负债成分的公允价值=5000×6％×(P／A，9％，5)+5000×(P／F，9％，5)=4416．41(万元)；权益成分的公允价值=5000－4416．41=583．59(万元)。 20×7年年初发行债券： 借：银行存款 5000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 583．59 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 5000 其他权益工具 583．59 20×7年年末计提利息： 借：在建工程 (4416．41×9％×11／12)364．35 财务费用 33．13 贷：应付利息 300 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 97．48 借：应收利息 25 贷：在建工程 25 借：银行存款 25 贷：应收利息 25
解析
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