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甲公司为上市公司，2×18年3月，会计师事务所对甲公司2×17年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2×17年1月1日，甲公司按面值购入丁公司发行的分期付息、到期还本一般公司债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值1

admin2019-01-16  25
问题 甲公司为上市公司，2×18年3月，会计师事务所对甲公司2×17年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2×17年1月1日，甲公司按面值购入丁公司发行的分期付息、到期还本一般公司债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丁公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产，2×17年12月31日，甲公司将所持有丁公司债券的50％予以出售，并将管理剩余债券投资的业务模式变更为既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标，因而将剩余债券重分类为其他债权投资，重分类日剩余债券的公允价值为2000万元。除丁公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。
甲公司2×17年12月31日对上述交易或事项的会计处理如下：
借：其他债权投资    2000
贷：债权投资    1750
其他综合收益    250
(2)2×17年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格为3000万元。因甲公司现金流量不足，合同约定相关价款分3期等额支付，自合同签订日起算，每满12个月支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
甲公司2×17年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产    3000
贷：长期应付款    3000
借：销售费用  450
贷：累计摊销  450
(3)2×17年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2×17年7月1日起，甲公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每年租金分两次等额支付，每半年支付一次。甲公司于2×17年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。
上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理    5600
累计折旧    1400
贷：固定资产    7000
借：银行存款    6500
贷：固定资产清理    5600
递延收益    900
借：管理费用    330
递延收益    150
贷：银行存款480
(4)甲公司在2×17年9月20日与乙公司签订一项大型设备制造合同，合同约定由甲公司为乙公司建造一项大型设备，合同总造价600万元，甲公司应于2×17年10月1日开工、于2×18年3月31日完工交货。至2×17年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与乙公司已结算合同价款180万元，实际收到款项300万元。2×17年12月31日，依据工程建造的时间，甲公司按50％的履约进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师认为该建造合同按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度更为恰当，且预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同履约进度为25％。
(5)甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10％，已知(P／A，10％，3)=2．4869。
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
要求：
根据资料(4)，依据审计意见计算甲公司应确认的合同收入和成本，并作出更正分录。(本题更正分录均不要求编制结转以前年度损益调整和调整盈余公积的会计分录)
选项
答案根据审计意见，甲公司应确认的合同收入=600×25％=150(万元)，合同成本=(120+360)×25％=120(万元)。原处理下甲公司在2×17年确认的合同收入为300(600×50％)万元，合同成本为120万元，因此更正分录为： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 150 贷：工程施工——合同毛利 150
解析
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