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  3. 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。该公司按净利润的10％计

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。该公司按净利润的10％计

admin2016-02-01  33
问题 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。自2012年1月1日至4月30日财务报表公布日之前发生如下事项。
(1)甲公司2012年2月10日收到东大公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2011年11月1日销售给东大公司产品一批，价款150万元，增值税税率17％，产品成本105万元，东大公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到东大公司的通知后希望再与东大公司协商，因此甲公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款175．5万元(含增值税)列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末按5％计提了坏账准备。
(2)甲公司于2012年3月10日收到中熙公司的通知，中熙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40％。假定税务部门尚未批准税前扣除。该业务系甲公司2011年3月销售给中熙公司一批产品，价款为135万元(含增值税额)，中熙公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定中熙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于中熙公司财务状况不佳，面临破产，至2011年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。
(3)2012年3月27日，经法庭一审判决，甲公司需要赔偿中华公司经济损失90万元。甲公司不再上诉，并且已经支付。该业务系甲公司与中华公司签订供销合同，合同规定甲公司在2011年9月供应给中华公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使中华公司发生重大经济损失。中华公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元。
(4)2012年3月7日，甲公司得知债务人北华公司2012年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款有80％收不回来。该业务系甲公司2011年12月销售商品一批给北华公司，价款300万元，增值税税率17％，产品成本200万元。在2011年12月31日债务人北华公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。
(5)2012年3月15日甲公司与东华公司协议，东华公司将其持有60％的西华公司的股权出售给甲公司，价款为10000万元。
(6)2012年3月20日甲公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。
(7)2012年4月1日，甲公司经修订的季度报表表明原估计有误，2011年实际已完成合同30％，款项未结算。该业务系2011年2月，甲公司与南华公司签订一项为期3年、总价款900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率3％，甲公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2011年12月31日，甲公司估计完成劳务总量的20％，并按此确认了损益。
(8)在2012年4月，天华公司建议用现金结算90万元赔款，余下6万元的赔款不再支付，甲公司接受了以此全部结案的建议，2012年4月收到90万元赔款。该业务系甲公司与天华公司签订合同，合同中明确规定天华公司在2011年内给甲公司提供指定数量的电力。由于天华公司延迟了修建新发电厂的计划，致使公司没有履行合同规定的义务，甲公司不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在2011年内，甲公司通过法律手段要求天华公司赔偿由于其对供电合同的违约造成的经济损失共计96万元。在2011年的后期，法院做出了天华公司赔偿甲公司全部损失共计96万元的判决。在编制2011年12月31日的资产负债表时，甲公司与其法律顾问协商后得出结论认为，公司有法定权利获取赔偿款，并且天华公司不再上诉，甲公司已将确定能够收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上。按照税法规定，只有损失实际发生才允许税前扣除。根据上述资料，回答下列问题。(保留两位小数)
下列关于事项(1)的会计处理，不正确的是(  )。
选项 A、借：以前年度损益调整    150
    应交税费一应交增值税(销项税额) 25．5
    贷：应收账款    175．5
B、借：库存商品    105
    贷：以前年度损益调整    105
C、借：坏账准备    8．78
  贷：以前年度损益调整    8．78
D、借：应交税费应交所得税    11．03
    贷：以前年度损益调整    9．06
    递延所得税资产    1．97
答案D
解析 事项1，属于调整事项。
  借：以前年度损益调整一营业收入    150
    应交税费一应交增值税(销项税额)25．5
    贷：应收账款    175．5
  借：库存商品    105
    贷：以前年度损益调整一营业成本    105
  借：坏账准备(175．5×5％)8．78
    贷：以前年度损益调整一资产减值损失 8．78
  借：应交税费一应交所得税[(150－105)×25％]11．25
    贷：以前年度损益调整一所得税费用11．25
  借：以前年度损益调整一所得税费用2．1 9
    贷：递延所得税资产   (175．5×5％×25％)2．19
  事项2，属于调整事项。
  借：以前年度损益调整一资产减值损失60
    贷：坏账准备(135×60％一21)60
  借：递延所得税资产    15
    贷：以前年度损益调整一所得税费用    (60×25％)15
  事项3，属于调整事项。
  借：以前年度损益调整一营业外支出  30
预计负债一未决诉讼    60
  贷：其他应付款一中华公司    90
借：应交税费一应交所得税  (90×25％)22．5
    贷：以前年度损益调整一所得税费用22．5
借：以前年度损益调整一所得税费用  (60×25％)15
  贷：递延所得税资产    15
借：其他应付款一中华公司    90
  贷：银行存款    90
(此笔分录为当年的处理，非调整分录)
事项4，属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露。
事项5，属于非调整事项。这一交易对甲公司来说，属于发生重大企业合并或处置子公司的业务，应在其编制2011年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的购置西华公司股份的事实，以及有关购置价格的信息。
事项6，属于非调整事项。
事项7，属于调整事项。
借：应收账款    90
    贷：以前年度损益调整一营业收入(900×10％)90
借：以前年度损益调整一营业成本    60
  贷：劳务成本等(600×10％)60
借：以前年度损益调整一营业税金及附加2．7
    贷：应交税费一应交营业税(90×3％)2．7
借：以前年度损益调整一所得税费用  [(90－60－2．7)×25％]6．83
  贷：应交税费一应交所得税    6．83
事项8，属于调整事项。
借：以前年度损益调整一营业外收入    6
  贷：其他应收款    6
借：应交税费一应交所得税(6×25％)1．5
    贷：以前年度损益调整一所得税费用  1．5
借：银行存款    90
  贷：其他应收款    90
(此笔分录为当年的处理，非调整分录)
合并调整“利润分配一未分配利润”和“盈余公积”
借：利润分配一未分配利润    78．69
    贷：以前年度损益调整    78．69
借：盈余公积一法定盈余公积    7．87
    贷：利润分配一未分配利润    7．87
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