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  3. A公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15％，2013年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧。假定各年利润总额均为1000万元，2015年12月31日，根据相关情况预计

A公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15％，2013年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧。假定各年利润总额均为1000万元，2015年12月31日，根据相关情况预计

admin2017-04-12  43
问题 A公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15％，2013年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧。假定各年利润总额均为1000万元，2015年12月31日，根据相关情况预计2016年以后不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为25％。
  不考虑其他因素。
  要求：
编制A公司各年有关所得税的会计分录，并列示计算过程。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案2014年年末： ①账面价值=500－500／5=400(万元) ②计税基础=500－500×2／5=300(万元) ③应纳税暂时性差异期末数=400－300=100(万元) ④递延所得税负债期末余额=100×15％=15(万元) ⑤递延所得税负债发生额=15－0=15(万元) ⑥应交所得税=(1000+500／5－500×2／5)×15％=135(万元) ⑦所得税费用=135+15=150(万元) 借：所得税费用 150 贷：应交税费——应交所得税 135 递延所得税负债 15 2015年年末： ①账面价值=500－500／5×2=300(万元) ②计税基础=300－300×2／5=180(万元) ③应纳税暂时性差异累计额=120万元 ④递延所得税负债期末余额=120×25％=30(万元) ⑤递延所得税负债发生额=30－15=15(万元) ⑥应交所得税=(1000+500／5－300×2／5)×15％=147(万元) ⑦所得税费用=147+15=162(万元) 借：所得税费用 162 贷：应交税费一一应交所得税 147 递延所得税负债 15 2016年年末： ①账面价值=500－500／5×3=200(万元) ②计税基础=180－180×2／5=180－72=108(万元) ③应纳税暂时性差异累计额=92万元 ④递延所得税负债期末余额=92×25％=23(万元) ⑤递延所得税负债发生额=23－30=－7(万元) ⑥应交所得税=(1000+500／5－180×2／5)×25％=257(万元) ⑦所得税费用=257－7=250(万元) 借：所得税费用 250 递延所得税负债 7 贷：应交税费——应交所得税 257 2017年年末： ①账面价值=500－500／5×4=100(万元) ②计税基础=108／2=54(万元) ③应纳税暂时性差异累计额=46万元 ④递延所得税负债期末余额=46×25％=11．5(万元) ⑤递延所得税负债发生额=11．5－23=－11．5(万元) ⑥应交所得税=(1000+500／5－108／2)×25％=261．5(万元) ⑦所得税费用=261．5－11．5=250(万元) 借：所得税费用 250 递延所得税负债 11．5 贷：应交税费——应交所得税 261．5 2018年年末： ①账面价值=0 ②计税基础=0 ③应纳税暂时性差异累计额=0 ④递延所得税负债期末余额=0 ⑤递延所得税负债发生额=0－11．5=－11．5(万元) ⑥应交所得税=[1000－(0－46)]×25％=261．5(万元) ⑦本期所得税费用=261．5－11．5=250(万元) 借：所得税费用 250 递延所得税负债 11．5 贷：应交税费——应交所得税 261．5
解析 2015年当年适用的所得税税率是15％，但预计从2016年开始所得税税率变更为25％，因此计算2015年的应交所得税时，要根据当年适用所得税率15％计算。而因为2015年年末的暂时性差异是在未来期间转回的，所以确定递延所得税时，要用变更后的税率25％计算。从2016年开始，所得税税率就改为25％了，因此应交所得税和递延所得税的计算，就都按25％计算确认了。
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