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  3. 某居民企业于2008年8月成立，企业2009年销售收入500万元，转让生物资产净收益20万元，投资收益50万元，销售成本和税金370万元，财务费用、管理费用、销售费用共计100万元，营业外支出30万元，企业自行计算的应纳税所得额为70万元，在汇算清缴时经税

某居民企业于2008年8月成立，企业2009年销售收入500万元，转让生物资产净收益20万元，投资收益50万元，销售成本和税金370万元，财务费用、管理费用、销售费用共计100万元，营业外支出30万元，企业自行计算的应纳税所得额为70万元，在汇算清缴时经税

admin2010-03-25  44
问题 某居民企业于2008年8月成立，企业2009年销售收入500万元，转让生物资产净收益20万元，投资收益50万元，销售成本和税金370万元，财务费用、管理费用、销售费用共计100万元，营业外支出30万元，企业自行计算的应纳税所得额为70万元，在汇算清缴时经税务师事务所审核，发现以下事项未进行纳税调整：
   (1)已计入成本费用中实际支付的合理工资为72万元，计提并上缴工会经费2.16万元，实际发生职工福利费15.16万元，实际发生1.08万元的职工教育经费；
   (2)管理费用中列支的业务招待费10万元、会议费和差旅费共计15万元，为职工支付的五险一金共计20万元；
   (3)营业外支出为该企业直接向贫困地区的捐款；
   (4)投资收益为国外子公司分回的利润，国外适用税率为30%，子公司当年处于减半征收期；
   (5)12月，该企业购买符合条件的环境保护专用设备一台，投资额为30万元，支出计入固定资产。
   根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：
计算企业2009年度应缴纳的企业所得税(  )万元。
选项 A、17.45
B、18.45
C、18.71
D、21.71
答案C
解析 (1)实际支付的工资72万元，可据实扣除。工会经费的扣除限额=72×2%=1.44(万元)，上缴了2.16万元，纳税调增2.16-1.44=0.72(万元)，职工福利费扣除限额=72×14%= 10.08(万元)，纳税调增=15.16-10.08=5.08(万元)，职工教育经费的扣除限额=72×2.5%=1.8(万元)，由于企业实际使用1.08万元，不需要纳税调整。
   工资及三项费用调增金额=0.72+5.08=5.80 (万元)
   (2)销售(营业)收入=500(万元)
   业务招待费扣除限额=500×5‰=2.5(万元)＜10×60%=6(万元)，只能按2.5万元扣除。
   会议费和差旅费和五险一金可以在税前据实扣除。
   纳税调增金额=10-2.5=7.5(万元)
   (3)企业直接向贫困地区的捐款，不是公益性捐赠，税前不得扣除。
   境内生产经营所得额=70-50+5.80+7.5+30=63.3(万元)
   (4)境外的投资收益，在境外实际的税率是15%，那么需要根据税率差进行补税；企业购买符合条件的环境保护专用没备，投资额的10%可以抵免税额。
   2009年度应缴纳的企业所得税=63.3×25%+50÷(1-15%)×(25%-15%)-30×10%=18.71(万元)
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