诺奇公司是生产企业，兼营房地产开发业务，其2018年财务报表于2019年4月30日报出。2019年3月，会计师事务所对诺奇公司财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2018年以下交易或事项的会计处理： (1)自2018年1月1日起，诺奇公司将某生产用机器

admin2022-03-22 25

问题诺奇公司是生产企业，兼营房地产开发业务，其2018年财务报表于2019年4月30日报出。2019年3月，会计师事务所对诺奇公司财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2018年以下交易或事项的会计处理：
(1)自2018年1月1日起，诺奇公司将某生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，诺奇公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数没有重大差异。该设备原价为27000万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至2018年年初，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。当年该设备生产的产品80％已对外销售结转成本，20％形成期末库存商品。
(2)2018年1月10日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。2月1日，诺奇公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租时商品房的账面余额为27000万元，未计提跌价准备，公允价值为30000万元。该出租的商品房预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。期末的公允价值为33000万元，诺奇公司2018年进行了如下账务处理：
借：投资性房地产 30000
  贷：开发产品 27000
其他综合收益 3000
借：投资性房地产——公允价值变动 3000
  贷：公允价值变动损益 3000
(3)2018年2月1日，诺奇公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中，费用化支出202．5万元。至2018年末该技术尚未达到预定用途。诺奇公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2018年末在“研发支出——费用化支出”科目余额为202．5万元、“研发支出——资本化支出”科目余额为97．5万元，诺奇公司以该技术尚未达到预定用途为由，未将上述支出结转至其他项目。
(4)2018年3月5日，收回租赁期届满的商铺，当日开始装修，并计划其重新装修后继续用于出租，该商铺原账面余额为19500万元，至重新装修之日，已计提折旧13500万元，账面价值为6000万元。装修工程至年末共发生装修支出4500万元(满足资本化条件)，年末尚未完工。装修后预计租金收入将大幅增加。诺奇公司2018年进行了如下账务处理：
借：在建工程 6000
  投资性房地产累计折旧 13500
  贷：投资性房地产 19500
借：管理费用  4500
  贷：银行存款 4500
(5)2018年12月1日，出售给黄河公司一批产品750件，每件售价2万元，每件成本为1．5万元，开出的增值税专用发票中载明的销售价款为1500万元，双方约定若发生质量问题可以退货，退货期为3个月，退货期满后支付货款。诺奇公司根据市场调研以及以往经验预计该产品的退货可能性为10％。至年末尚未发生退货。诺奇公司进行了如下处理：
借：应收账款 1695
  贷：主营业务收入 1500
应交税费——应交增值税(销项税额) 195
借：主营业务成本 1125
  贷：库存商品 1125
期末，诺奇公司对该项应收账款计提了坏账准备87万元：
借：信用减值损失 87
  贷：坏账准备 87
其他资料：诺奇公司适用的增值税税率为13％。假定诺奇公司对其持有的投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。假定不考虑所得税费用等其他因素。不考虑“以前年度损益调整”结转计入留存收益的处理。
要求：
根据资料(1)至(5)，逐项判断诺奇公司会计处理是否正确，并简要说明判断的理由。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。

选项

答案资料(1)中的处理不正确。理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 2018年该设备实际计提折113=(2700-675)÷(15-3)=168．75(万元) 2018年该设备应计提折113=2700÷12=225(万元) 2018年该设备少计提折113=225—168．75=56．25(万元) 更正分录为：借：以前年度损益调整——调整主营业务成本 (56．25×80％)45 库存商品 (56．25×20％)11．25 贷：累计折旧 56．25 资料(2)中的处理不正确。理由：诺奇公司对投资性房地产采用成本模式计量，所以将商品房改为出租用房时应按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值，期末不确认公允价值变动，但要按期计提折旧。更正分录为：借：其他综合收益 3000 贷：投资性房地产 3000 借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 3000 贷：投资性房地产——公允价值变动 3000 借：以前年度损益调整——调整其他业务成本 (27000／50×11／12)495 贷：投资性房地产累计折旧 495 资料(3)中的处理不正确。理由：按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目；期末，企业应将“研发支出——费用化支出”的余额转入“管理费用”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”的余额转入“无形资产”科目。更正分录为：借：以前年度损益调整——调整管理费用 202．5 贷：研发支出——费用化支出 202．5 资料(4)中的处理不正确。理由：收回租赁期满的商铺用于重新装修后继续对外出租，需要将收回的商铺转入 “投资性房地产——在建”科目，完工并达到预定可使用状态的商铺作为投资性房地产列报。更正分录为：借：投资性房地产——在建 6000 贷：在建工程 6000 借：投资性房地产——在建 4500 贷：以前年度损益调整——调整管理费用4500 资料(5)中的处理不正确。理由：对于附有销售退货条款的销售，企业应当在客户取得相关资产控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认为收入，按照预期因销售退回而将退还的金额确认为负债；同时按照预期将退回的商品转让时的价值扣除收回该商品预计发生的成本后的余额确认为一项资产，按照所转让商品时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。更正分录为：借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 (1500×10％)150 贷：预计负债 150 借：应收退货成本 112．5 贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 112．5

解析

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