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  3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。 (1)甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料进行交换。2×14年7月1日办理完毕相关手续。 甲公司

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。 (1)甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料进行交换。2×14年7月1日办理完毕相关手续。 甲公司

admin2019-01-15  21
问题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。
(1)甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料进行交换。2×14年7月1日办理完毕相关手续。
甲公司换出：①2×12年购入的固定资产(设备)原价为1500万元，已提折旧为500万元，不含税公允价值为2000万元；②库存商品的成本为1800万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为2000万元。上述资产不含税公允价值合计为4000万元，含税公允价值合计为4680万元。
乙公司换出：①固定资产(办公楼)的账面原价为1800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1100万元；②对A公司的长期股权投资，账面价值为2000万元(其中投资成本为2100万元，损益调整贷方余额为200万元，其他权益变动借方余额为50万元，因被投资单位可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元)，公允价值为2500万元；③原材料成本为900万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为1000万元。上述资产不含税公允价值合计为4600万元，含税公允价值合计为4770万元。2×14年7月1日甲公司为换入办公楼发生相关税费10万元，为换入长期股权投资发生相关税费5万元。甲公司另向乙公司支付银行存款90万元。
假定该交易具有商业实质，且资产的公允价值均能够可靠计量。
(2)甲公司将换入的办公楼作为投资性房地产，并于2×14年7月1日出租给W公司，租期为2年，年租金为200万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
(3)甲公司换入对A公司的投资作为长期股权投资核算。甲公司取得此投资后占A公司20％的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，当日A公司可辨认净资产公允价值为13000万元。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，未计提减值准备，A公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
(4)乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品核算。
(5)2×14年10月3日甲公司与B公司达成债务重组协议。甲公司应付B公司的货款为3000万元(含增值税)，由于甲公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议约定：甲公司以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资抵债。原材料的公允价值为1100万元。用于偿债的股权投资为交易性金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元(借方余额)，公允价值为1500
万元。
假定原材料、股权划转手续于2×14年11月1日办理完毕。
(6)A公司2×14年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现)。2×14年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2×14年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
(7)2×14年12月31日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼的公允价值为900万元。
不考虑所得税等其他因素的影响。
  要求：
  (1)计算2×14年7月1日甲公司支付的补价及换入各项资产的初始成本金额，因换出资产影响营业利润、利润总额的金额，并编制相关的会计分录；
  (2)计算2×14年7月1日乙公司换入各项资产的入账价值，因换出资产影响营业利润、利润总额的金额，并编制相关的会计分录；
  (3)计算甲公司2×14年7月1日对A公司长期股权投资的入账价值，并编制相应的会计分录；
  (4)编制2×14年11月1日甲公司与债务重组相关的会计分录；
  (5)编制2×14年12月31日甲公司对A公司长期股权投资按照权益法调整的会计分录；
  (6)编制2×14年12月31日甲公司与投资性房地产相关的会计分录。
选项
答案(1)甲公司支付的补价一4600——4000—600(万元) 换入各项资产的入账价值总额(不包含相关税费)=4000+600=4600(万元) 影响营业利润一2000—1800=200(万元) 影响利润总额=200+(2000—1000)=1200(万元) ①换入投资性房地产的成本=4600×(1100÷4600)+10—1110(万元) ②换入长期股权投资的成本=4600×(2500÷4600)+5=2505(万元) ③换入原材料的成本=4600×(1000÷4600)=1000(万元) 借：固定资产清理 1000 累计折旧 500 贷：固定资产 1500 借：投资性房地产一成本 1110 长期股权投资一A公司(投资成本) 2505 原材料 1000 应交税费一应交增值税(进项税额)170 贷：固定资产清理 1000 营业外收入(2000—1000)1000 主营业务收入 2000 应交税费一应交增值税(销项税额)680 银行存款(90+10+5)105 借：主营业务成本 1800 贷：库存商品 1800 (2)乙公司换入资产的入账价值总额=4600—600=4000(万元) ①换入固定资产的成本=4000×(2000÷4000)=2000(万元) ②换入库存商品的成本=4000×(2000÷4000)=2000(万元) 影响营业利润=(2500—2000+50+50)+(1000—900)=700(万元) 影响利润总额=700+(1100—1000)=800(万元) 借：固定资产清理 1000 累计折旧 800 贷：固定资产 1800 借：固定资产一设备 2000 库存商品 2000 应交税费一应交增值税(进项税额)680 银行存款 90 长期股权投资一损益调整 200 贷：固定资产清理 1000 营业外收，(1100—1000)100 长期股权投资一投资成本 2100 一其他权益变动 50 一其他综合收益 50 投资收益(2500—2000)500 其他业务收入 1000 应交税费一应交增值税(销项税额)170 借：其他业务成本 900 贷：原材料 900 借：资本公积一其他资本公积 50 其他综合收益 50 贷：投资收益 100 (3)初始投资成本2505万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额2600万元(13000×20％)的差额，调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资一A公司(投资成本)95 贷：营业外收入 95 2×14年7月1日甲公司对A公司长期股权投资的入账价值为2600万元。 (4)借：应付账款 3000 公允价值变动损益 350 贷：其他业务收入 1100 应交税费一应交增值税(销项税额) 187 交易性金融资产一成本 1000 一公允价值变动 350 投资收益(1500—1000)500 营业外收入一债务重组利得 (3000—1100×1．17—1500)213 借：其他业务成本 1000 贷：原材料 1000 (5)2×14年下半年，调整后的净利润=400÷2一(200／5—150／10)÷2—(100——80)=167．5(万元) 借：长期股权投资一A公司(损益调整) 33．5 贷：投资收益(167．5×20％)33．5 (6)2×14年12月31 有关投资性房地产的会计分录 借：公允价值变动损益(1110—900)210 贷：投资性房地产一公允价值变动 210 借：应收账款 100 贷：其他业务收入 100
解析
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