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  3. Y公司为2001年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，年报于次年的4月对外公布，2001～2003年度发生的相关交易和事项及会计处理如下： (1)2001年，Y公司认为应付账款——K公司80万元无法支付，将其计入了当年的营业外收入，该处

Y公司为2001年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，年报于次年的4月对外公布，2001～2003年度发生的相关交易和事项及会计处理如下： (1)2001年，Y公司认为应付账款——K公司80万元无法支付，将其计入了当年的营业外收入，该处

admin2014-05-28  30
问题 Y公司为2001年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，年报于次年的4月对外公布，2001～2003年度发生的相关交易和事项及会计处理如下：
   (1)2001年，Y公司认为应付账款——K公司80万元无法支付，将其计入了当年的营业外收入，该处理已经董事会批准。
   (2)2002年7月购入外公司非专利技术一项，支付价款300万元，企业判断其摊销年限为 10年，2002年末，有证据显示，该非专利技术的可收回金额为120万元，公司计提了165万元的减值准备，至2003年末，无形资产的账面余额为255万元。
   (3)2001年1月10日，Y公司出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4 000万元，Y公司持有其15%的股权。2001年度和2002年度，Y公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2003年1月1日，经E公司股东会同意，Y公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4 400万元，评估值为4 800万元。Y公司于2003年1月 10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作厂借记银行存款720万元和长期投资减值准备250万元、贷记长期股权投资600万元和投资收益370万元的会计处理。而事实上 E公司2001年度和2002经审计的净利润分别为150万元和250万元。
   (4)Y公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额8%计提。2003年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：
   应收账款——a公司  6 000万元    其他应收款——e公司  400万元
   应收账款——b公司  300万元      其他应收款——f公司  300万元
   应收账款——c公司  -100万元    其他应收款——g公司  200万元
   应收账款——d公司  100万元      其他应收款——h公司  100万元
   减：坏账准备504万元    减：坏账准备48万元
   合计：5 796万元    合计：952万元 (5)a公司是Y公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，受P公司控制。Y公司2003年度未审会计报表反映的主营业务收人为15 000万元，其中9 000万元系将1 000万公斤M产品销售给a公司所致，M产品当年在市场上的平均销售单位为每公斤8元。M产品的账面价值为6元／kg，Y公司将该销售按正常销售业务作了处理。
   要求：
   (1)如果ABC会计师事务所的A和B注册会计师于2004年3月对Y公司2001年度至 2003年度的会计报表进行审计，并出具了2001年度至2003年度的审计报告，假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A和B注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录。(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)
   (2)如果Y公司2001年度和2002年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC会计师事务所的A和B注册会计师本次只对Y公司2003年度的会计报表进行审计，Y公司未经审计的2003年度会计报表中的净利润为6 000万元。A和B注册会计师确定Y公司2003年度会计报表层次的审计重要性水平为150万元，审计工作于2004年3月31日完成。假定A和B注册会计师通过对Y公司2003年度会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易或事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响)。Y公司同意接受A和B注册会计师就上述第(1)、第(2)、第(4)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(3)和第(5)交易和事项提出的审计处理建议。
   请问：A，B注册会计师应当发表何种审计意见?并说明理由。
选项
答案要求(1)：2001年度 事项(1)应提请Y公司调整 借：营业外收入 80万元 贷：资本公积 80万元 事项(3)应提请Y公司调整 借：长期投资减值准备 100万元 贷：投资收益 100万元 2002年度 事项(1)应提请Y公司调整 借：利润分配——未分配利润 80 万元 贷：资本公积 80万元 事项(3)应提请Y公司调整 借：长期投资减值准备 250 万元 贷：投资收益 150万元 利润分配——未分配利润 100万元 2003年度 事项(1)应提请Y公司调整 同2002年度事项(1)调整分录 事项(2)应提请Y公司调整 借：无形资产 17.4万元 贷：管理费用 17.4万元 事项(3)应提请Y公司调整 借：长期投资减值准备 250万元 贷：利润分配——未分配利润 250万元 事项(4)应提请Y公司调整 借：应收账款——C公司 100万元 贷：预收账款——C公司 100万元 借：管理费用 40万元 贷：坏账准备 40万元 事项(5)应提请Y公司调整 借：主营业务收入 1 800万元 贷：资本公积 1 800万元 并提请Y公司披露该关联方交易。 要求(2)：应发表保留意见的审计报表。 Y公司拒绝调整事项(3)和(5)。这些事项均超过了150万元的会计报表层的重要性水平，但尚未达到对会计报表整体公允性导致歪曲，所以注册会计师应对Y公司计提长期投资减值准备和关联方交易处理及披露不符合《企业会计制度》的要求而提出保留意见。
解析
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