甲公司适用的所得税税率为25％。2×17年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股(每股市价1．6元，每股面值1元)作为对价，从W公司处取得乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为160

admin2019-04-07 34

问题甲公司适用的所得税税率为25％。2×17年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股(每股市价1．6元，每股面值1元)作为对价，从W公司处取得乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额由乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与W公司不具有关联方关系。该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为( )万元。

选项 A、200
B、一200
C、160
D、一160

答案A

解析购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=(500一300)×25％=50(万元)。合并成本=1000×1．6=1600(万元)，企业合并中发行权益性证券发生的发行费用冲减资本公积(不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润)，不影响合并成本。考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1800—50=1750 (万元)，合并商誉=1600—1750×80％=200(万元)。

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