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  3. 上海通达科技有限公司(以下简称通达公司)成立于2000年，是一家以生产和销售电子元件为主营业务的公司。该公司2004年度会计报表系由V会计师事务所审计，并被出具了否定意见审计报告，2005年10月，通达公司决定不再与V会计师事务所签约，并改聘 W会计师事务

上海通达科技有限公司(以下简称通达公司)成立于2000年，是一家以生产和销售电子元件为主营业务的公司。该公司2004年度会计报表系由V会计师事务所审计，并被出具了否定意见审计报告，2005年10月，通达公司决定不再与V会计师事务所签约，并改聘 W会计师事务

admin2014-08-30  19
问题 上海通达科技有限公司(以下简称通达公司)成立于2000年，是一家以生产和销售电子元件为主营业务的公司。该公司2004年度会计报表系由V会计师事务所审计，并被出具了否定意见审计报告，2005年10月，通达公司决定不再与V会计师事务所签约，并改聘 W会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。
　　W会计师事务所接受委托后，组成以注册会计师李欣为项目经理的项目组具体执行通达公司2005年度会计报表审计业务。项目组针对通达公司2005年前10个月的财务状况、经营成果和现金流量，确定了其2005年度会计报表层次的重要性水平为20万元。 2006年2月12日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。资料一：通达公司于2006年1月8日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。

资料二：通达公司共有三个生产车间，T材料是生产所需的主要原材料，价值较高，收发频繁。按通达公司的规定，领用T材料时，首先由领用人填制本车间自行编制、一式三联、无编号的材料申请单，经领料人所属班组的负责人签字后，报车间统计员登记备案、加盖本车间领料专用章，然后据以填制仓储部门统一编制、连续编号、由领料人员签字的领料单。材料申请单一联由生产班组留底，一联交统计员，另一联附在领料单后。仓储部门在将领料单与材料申请单核对无误后，按照领料单的内容发放T材料给领料人。领料单一式三联，其中附材料申请单的一联留存仓库，其余两联分别返还给生产车间的统计员以及交给财务部门进行成本核算。
　　资料三：通达公司2005年度共发生付款业务8000余笔。按规定，每笔付款均要经过申请、审批、复核、付款四个环节。具体规定为，首先由应付凭单部门根据付款凭单填制付款申请单，然后交由财务部门负责人审批签字，再经专门的复核人员复核，并将付款凭单连同经批准和复核无误的申请单交由出纳员小李办理付款业务，填制付款凭单并在凭单上签字。
　　资料四：李欣对各个项目组成员的工作底稿进行复核时，发现通达公司2005年度发生的业务中存在以下问题：
　　(1)按审计计划的规定，审计通达公司2005年10月份发生的一项金额为40万元的短期投资业务时，需要检查相关的投资合同、凭证及账簿记录等内容，为此，通达公司财务人员向注册会计师提供了公司投出资金的支票存根和该项短期投资业务经办人K先生亲笔书写的书面说明书。经了解，K先生是通达公司总经理的亲属，并不在通达公司任职，但经常出入通达公司，并以私人关系名义帮助总经理办理一些日常事务。K先生在说明书中明确承诺该笔投资的投资收益不低于半年期银行贷款利息。经核对，支票存根、说明材料和账簿记录相关的金额完全一致。
　　(2)对库存存货实施监盘后，李欣通过核对存货汇总表和账簿记录，发现账面记录的存货余额比盘点确认的实际金额少707977.73元。经查，2005年9月，通达公司按合同规定从Y公司购入价值707977.73的电子原件若干，当月收到原件后已验收入库，数量、价值等均符合合同规定，但到年底为止尚未收到Y公司的销货发票，通达公司因此也未向Y公司付款。财务人员认为此笔材料采购无法入账。
　　(3)为了提高财务数据质量，通达公司内部审计人员对上午财务记录进行了复核与检查，发现上年一项生产设备的折旧被少提了1.453.44元，该项生产设备目前仍在使用。此后，注册会计师要求项目组成员对累计折旧项目实施进一步检查，结果发现2005年度管理费用项目包含的办公设备折旧费中还有33473.21元应当由2003年度和2004年度承担，前任注册会计师均未发现这些情况。审计人员要求通达公司就此调整以前年度会计报表，但管理人员基于本年经营略有盈余，要求财务人员将这部分折旧费计入了2005年度的管理费用中。
　　(4)2003年初，通达公司以3634100元的价格从H公司购得了一项专利技术的使用权。按该项技术的具体情况，到2004年末为止，通达公司本应按每年648050元的金额摊销 1169000元，但由于双方在使用范围和技术支援等方面未能达成完全一致，通达公司在已经实际使用该专利技术的同时并未摊销。据了解，前任会计师事务所正是因为该事项对其2004年度会计报表出具了否定意见审计报告，并拒绝继续对其2005年度会计报表进行审计。李欣经过审计确认：2005年度，通达公司仍未进行摊销。2006年初，通达公司最终与H公司达成一致，决定从2006年起开始摊销。
　　(5)李欣对通达公司所得税项目进行审计时，发现2005年度利润表的所得税项目中包含了应由2004年度承担的所得税1537.10元。
　　(6)2006年2月初，H公司根据与通达公司签署的专利技术使用协议，对该项专利技术的使用情况进行了监督检查，结果发现通达公司违反协议规定，于2005年7月将该项专利技术使用权进行二次转让，转让价为370万元。虽然2005年并未实际收取转让费用，但H公司已有充分证据证明L公司从通达公司得到了该项专利技术的实际使用权。据了解，H公司已打算于2006年2月底以前向法院起诉，要求通达公司赔偿转让金额的5倍，并已就这一决定向通达公司发出了律师告知书。注册会计师认为这是一个严重的事项，为此专门与通达公司管理层人员进行了沟通。管理层人员的答复是：L公司是本公司的业务协作单位，正按双方签署的协作合同使用该项专利技术为通达公司加工电子产品，并未违反其与H公司之间的协议。通达公司已经聘请了律师进行应诉，但律师表示目前还难以对应诉结果进行合理预测。
　　(7)2006年2月10日，通达公司董事会做出决定：为提高企业经营管理水平和生产能力，通达公司将于2006年3月8日与L公司实施合并，成立通达&L联合公司，并决定聘请执行本公司2005年度会计报表审计业务的W会计师事务所执行此项合并事宜的审计业务。
　　(8)2006年2月16日，经与L公司协商后，通达公司以合并后将不再使用的生产：设备 A(账面余额为11万元、公允价值为10万元)、B(账面价值为12万元、公允价值为 15万元)以及应收X公司的100万元销货款与L公司应收P公司(L公司的重要客户)的销货款120万元进行交换，相关的税、费均由通达公司支付。此项业务已于2006年2月18日完成。
　　要求：
　　(一)针对资料二，请代注册会计师李欣评价通达公司T材料的领用制度是否存在缺陷，如认为存在缺陷，请具体指明缺陷所在，并简要说明理由。
　　(二)针对资料三中情况，李欣认为通达公司付款业务的内部控制设计合理，并决定采用停——走抽样法从付款凭证中抽取若干张对该项内部控制进行控制测试。根据执业经验，李欣确定了对抽样的可信赖程度为90%，可容忍误差为8%。
　　(1)请利用下列《停——走抽样初始样本量表》及《停——走抽样样本量扩展及总体误差评估表》(请见教材，为节省篇幅，本题未列示此表)编制相应的《停——走抽样决策表》，列示计算过程；
　　(2)假定李欣指定助理人员小马具体实施抽样，如果在前20个样本中没有发现误差，小马应采取何种进一步措施。
　　(3)假定检查至第48个付款凭证时，首次发现了误差，指出小郭应如何根据第49个样本结果做出下一步决策。
　　(4)如果累计样本量达到70时，小郭已累计发现了5个误差，请对小郭的工作进行评价。
　　(三)针对资料四，假定所有事项对通达公司都是重要的，并假定通达公司无法对事项 (1)提供进一步证据，已于2006年初向相关税务部门缴纳了所得税5133.69元，并在通达公司的协助下与前任会计师事务所进行丁必要的沟通，请代注册会计师李欣提出相关的审计处理建议。需要提请通达公司调整会计报表的，请直接列示调整分录；需要提请通达进行披露的，亦请说明。针对个别事项列示审计调整分录时无须考虑相关税费、损益结转、利润分配等事项，但请基于全部调整分录指出对通达公司利润总额及净利润的影响额以及相应的调整建议。
　　(四)假定通达公司接受了注册会计师提出的全部调整建议，并且不再存在其他需要调整的事项，请代注册会计师设计并填列资产负债表试算平衡表和利润表试算平衡表，并具体说明相关试算平衡表中利润总额、所得税、净利润、未分配利润(包括年初未分配利润)的填列依据，列示计算过程，进而指出对2005年末未分配利润的调整数。
　　(五)假定通达公司接受了注册会计师的所有审计建议，请代为确定相应的审计意见类型，简要说明理由；
　　(六)假定通达公司以其与H公司在2006年初才达成协议为由，认为应自2006年初开始对专利技术使用权实施摊销，拒绝接受注册会计师的摊销建议。请代注册会计师确定相应的审计意见类型，并简要说明理由。
选项
答案(一)T材料领料制度存在三处缺陷： 　　(1)领料单仅由领料人签字而不要求仓库业务人员签字，无法核实仓库相关人员在材料发放方面的责任； 　　(2)未将附有材料申请单的领料单交给财务部门，使财务部门无法进行各车间的成本核算； 　　(3)领料单应当一式四联，以便交给财务部门一联进行独立的材料收发核算。 　　(二) 　　(1)可信赖程度为90%，相当于风险水平为r＝1－90%＝10%。查《停——走抽样样本量扩展及总体误差评价表》(见教材)，当“发现的错误数”分别为0，1，2，3，4时，在风险水平为10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。用可容忍误差8%＝0.08去除每个风险系数，得相应的累计样本量分别为30，48.75≈49， 67.50≈68，83.75≈84，100。停走抽样决策表如下： [*] (2)应抽取第21个样本进行检查，并记录误差数； 　　(3)如果第49个样本没有误差，停止抽样，按照既定可信赖程度信赖所测试的内部控制；如果第49个样本存在1个误差，则继续抽取第50个样本； 　　(4)小郭的工作不符合停走抽样决策表的要求。按要求，应当在累计发现第4个误差时就停止抽样，转入固定样本量抽样。 　　(三) 　　(1)现有的证据仅能证明K先生为此笔款项的经手人，并不能证明其投资的基本特性。注册会计师应当怀疑此笔业务为K先生经手的个人借款或属于挪用资金。如果通达公司不能提供进一步证据，应建议该公司进行以下调整并按规定追究相关人员的责任： 　　借：其他应收款——K X X 400000.00元 　 贷：短期投资 400000.00元 　　(2)按会计制度规定，通达公司应将此笔材料暂估入账。据此，应建议通达公司进行以下调整： 　　借：存货 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 707977.73元 　　贷：应付账款 707977.73元 　　(3)应建议通达公司就上年少提的1453.44元折旧和应由上年度承担但已计入本年度管理费用的33473.21元通过期初未分配利润项目调整上年度会计报表，调整分录如下： 　　借：期初未分配利润 34926.65元 　 贷：累计折旧 1453.44元 管理费用 33473.21元 　　(4)应建议通达公司从2003年购入该项专利技术的使用权时开始摊销。其中，以前年度摊销额应通过期初数予以调整，本年应摊销额则应调整本年管理费用。调整分录如下： 　　借：期初未分配利润 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1169000.00元 　　管理费用 648050.00元 　 贷：无形资产 1817050.00元 　　(5)应建议通达公司通过期初数调整应由上年承担的所得税费，调整分录为： 　　借：期初未分配利润 1537.10元 　 贷：所得税 1537.10元 　　(6)双方的纠纷尚未实际进入诉讼阶段，但纠纷是实际存在的，且金额重大，应建议通达公司按重大的或有事项对待，在2005年度会计报表附注中进行适当披露。 　　(7)与L公司的合并发生在资产负债表日之后，属于非调整期后事项，通达公司应当在会计报表附注中进行披露。至于由W会计师事务所执行该项合并审计业务，并不违反审计准则的规定，因为合并业务是年度报表审计业务的延伸，W事务所在执行合并审计业务时只是利用其先期的审计结论，并不需要对先前做出的鉴证结论进行重新评价。 　　(8)对于债务重组事项，由于金额重大，注册会计师可以要求通达公司在2005年度会计寸艮表中加以披露。上述调整分录中，第(3)、(4)笔影响本期利润。调整后，通达公司的利润总额减少了 648050-33473.21=614576.79元。考虑到通达公司审计前的利润总额仅为25514.38元，调整后的利润总额应为25514.38-614576.79=-589062.41元，即通达公司由调整前的盈利变为调整后的亏损，这说明通达公司2005年度不应缴纳所得税和提取盈余公积。由于公司已实际缴纳所得税，注册会计师可不建议调整。 　　(四)试算平衡表如下：上海通达科技有限公司2005年12月31日资产负债表试算平衡 [*] 填制试算平衡表时对利润总额、所得税、净利润、未分配利润(包括年初未分配利润)以及对2005年末未分配利润的调整数的填列依据和计算过程如下： 　　(1)利润总额：通达公司接受上述各项调整后，其2005年利润表中的利润总额应为 25514.038－648050.00+33473.21＝－589062.41(元)，即亏损589062.41元； 　　(2)所得税：按会计制度规定，通达公司当年的应交所得税为0。由于通达公司已实际缴纳所得税5133.69元，注册会计师无须提出调整建议，但应建议调整应由上年承担的 1537.10元。调整后的所得税应为5133.69－1537.10＝3596.59； 　　(3)净利润：基于上述得到的利润总额和所得税，通达公司审计后的净利润应为－ 589062.41－3596.59＝-592659元； 　　(4)年初未分配利润：由于通达公司的年初未分配利润为－703342.24元，调整后得到审计确认的年初未分配利润为-703342.24－34926.65－1169000－1537.10＝－ 1908805.99元； 　　(5)年末未分配利润：经审计认定的年末未分配利润＝年初未分配利润+本年净利润＝－1908805.99－592659=－2501464.99元； 　　(6)基于通达公司未中报表中的年末未分配利润－682961.55元及审计后的年末未分配利润－2501464.99元，可以确定在资产负债表试算平衡表中对年末未分配利润的调整数为借方余额2501464.99－682961.55＝1818503.44元。 　　(五)如果通达公司全部接受了审计建议，注册会计师应当出具带有强调事项段或不带强调事项段的无保留意见审计报告。这是因为，在接受审计调整和披露建议后，通达公司的会计报表符合合法性与公允性的要求，但基于通达公司与H公司之间纠纷的重大性和高度不确定性，注册会计师可以考虑在审计报告的意见段后增加强调事项段加以说明。 　　(六)应当发表否定意见。这是因为，如果通达公司在2005年不对专利技术使用权进行摊销，其2005年度的净利润将为－592659+648050＝55391(元)，这使得通达公司 　　2005年度的经营成果由亏损592659元粉饰为盈利55391元，严重歪曲了其2005年度的经营成果。
解析
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