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甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×15年、2×16年及2×17年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下： (1)2×15年5月20日，甲公司以每股8元的价格购入A公司50万股普通股股票，占A公司股权的2％。甲公司为购入该股权投资支付交易费用20万元，甲

admin2018-11-21  42
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×15年、2×16年及2×17年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
(1)2×15年5月20日，甲公司以每股8元的价格购入A公司50万股普通股股票，占A公司股权的2％。甲公司为购入该股权投资支付交易费用20万元，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×15年12月31日，A公司经营状况良好，其普通股股票的市场价格为每股12元。
(2)2×16年5月1日，基于对A公司管理层的信任，甲公司对A公司追加投资。甲公司支付6250万元再次购入A公司20％的股权投资。当日甲公司即向A公司派出一名董事，参与A公司的生产经营决策。经评估，当日A公司的可辨认净资产公允价值为35000万元，账面价值为34000万元，该差额因一批自产B产品的评估增值而产生。增资日，甲公司持有A公司原2％股权投资的公允价值为625万元。至追加投资前，甲公司与A公司未发生任何内部交易。
(3)2×16年5月2日，甲公司向A公司销售一台自产大型设备，价款为500万元，A公司取得该设备后作为生产车间固定资产使用，A公司为安装该设备支付无关第三方安装费2，0万元，至6月30日安装完工并投入使用。A公司对该设备按10年采用直线法计提折旧，该设备的预计净残值为0。甲公司该设备的成本为300万元。
(4)2×17年1月1日，甲公司再次以18(10万元的价款购入A公司3％的股权，仍能够对A公司施加重大影响。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为40000万元。
(5)其他资料：2×16年，A公司实现净利润6000万元，其他综合收益税后净额增加540万元(全部为其他债权投资公允价值变动产生)，未发生其他所有者权益变动。A公司的所有者权益在每个月内平均变动。至2×16年年末，B产品对外销售50％。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据资料(4)，说明甲公司再次追加对A公司股权投资的会计处理原则，并编制相关的会计分录。
选项
答案甲公司再次追加对A公司的股权投资，且仍然能够施加重大影响，采用权益法进行后续计量，企业应该按照支付价款总额作为新增投资成本，并对新增投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额确认商誉或负商誉。如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。 会计分录为： 借：长期股权投资——投资成本 1800 贷：银行存款 1800 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=40000×3％=1200(万元)，投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(1800－1200)600万元，形成正商誉；与第一次形成的负商誉825万元综合考虑，形成负商誉225万元。不需要对新增投资成本进行调整。
解析 权益法增资之后仍按照权益法核算，初始计量时，应综合考虑两次投资时的商誉：
①初始投资产生负商誉，追加投资产生正商誉，且前者大于后者，综合考虑为负商誉，不需要调整(本题属于这种情况)；
②初始投资产生负商誉，追加投资产生正商誉，且前者小于后者，综合考虑为正商誉，不需要调整；
③初始投资产生正商誉，追加投资产生负商誉，且前者大于后者，综合考虑为正商誉，不需要调整；
④初始投资产生正商誉，追加投资产生负商誉，且前者小于后者，综合考虑为负商誉，应确认追加投资的营业外收入；
⑤初始投资产生正商誉，追加投资产生正商誉，综合考虑为正商誉，不需要调整；
⑥初始投资产生负商誉，追加投资产生负商誉，综合考虑为负商誉，追加投资产生的负商誉调整营业外收入。
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