甲公司和乙股份有限公司(以下简称乙公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司于2013年1月31日销售一批商品给乙公司，销售价款为4000万元(不含增值税)，当日收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月的无息商业承兑汇票。2013年7月3

admin2015-05-02 89

问题甲公司和乙股份有限公司(以下简称乙公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司于2013年1月31日销售一批商品给乙公司，销售价款为4000万元(不含增值税)，当日收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月的无息商业承兑汇票。2013年7月31日，乙公司因资金周转发生困难，无法按期兑付该票据，甲公司将该票据转入应收账款，并对该应收账款按照10％的比例计提了坏账准备。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，债务重组协议及其相关资料如下：
  (1)免除乙公司800万元的债务；
  (2)乙公司以一项成本模式计量的投资性房地产抵偿部分债务，该项投资性房地产是2012年年末乙公司将一建筑物对外出租形成，成本为2000万元，出租时已计提折旧400万元，已计提减值准备600万元，截至2013年12月31日尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日，乙公司将该建筑物所有权转移至甲公司，当日其公允价值为1500万元。甲公司取得该建筑物后仍然作为投资性房地产核算，核算方法与乙公司完全一致。
  (3)将上述债务中的1500万元转为乙公司300万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元，乙公司于2013年12月31日办理完毕有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。甲公司因持有该项股权，对乙公司具有重大影响，将此项投资作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，为获得该股权投资支付了5万元的手续费；
  (4)将剩余债务的偿还期限延长至2015年12月31日，并从2014年1月1日起按3％的年利率收取利息。同时规定，如果乙公司2014年实现的利润总额超过300万元，则还需向甲公司支付减免金额中的60万元；
  (5)乙公司估计2014年度实现利润总额很可能超过300万元。
  假定不考虑其他因素。
  要求：
  (1)计算甲公司重组债权的账面余额、重组后债权的账面价值，并编制甲公司债务重组的相关会计分录；
  (2)计算乙公司重组债务的账面余额、重组后债务的入账价值，并编制乙公司债务重组的相关会计分录。
  (答案中的金额单位以万元表示)

选项

答案(1)甲公司甲公司重组债权的账面余额=4000×(1+17％)=4680(万元)；甲公司重组后债权的账面价值=4680—800—1500一(300×5)=880(万元)。会计分录：借：长期股权投资——乙公司 1505(1500+5) 投资性房地产 1500 应收账款——债务重组880 坏账准备468(4680×10％) 营业外支出——债务重组损失 332 贷：应收账款——乙公司4680 银行存款 5 (2)乙公司乙公司重组债务的账面余额=4000×(1+17％)=4680(万元)；乙公司重组后债务的入账价值=4680—800—1500—1500=880(万元)；由于“乙公司估计2014年度实现利润总额很可能超过300万元”，应确认预计负债60万元。会计分录：借：应付账款——乙公司4680 贷：其他业务收ru 1500 应付账款——债务重组880 预计负债 60 股本 300 资本公积——股本溢价 1200 营业外收入——债务重组利得 740 借：其他业务成本 900 投资性房地产累计折旧 500[400+(2000—400—600)／10] 投资性房地产减值准备 600 贷：投资性房地产 2000

解析

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