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专题：其他债权投资与外币业务 　甲公司记账本位币为人民币，2×19年12月31日，以1000万美元(与公允价值相等)购入乙公司债券，该债券剩余五年到期，合同面值为1250万美元，票面年利率为4．72％，购入时实际年利率为10％，每年12月31日收到利息，甲

admin2022-06-30  78
问题 专题：其他债权投资与外币业务
　甲公司记账本位币为人民币，2×19年12月31日，以1000万美元(与公允价值相等)购入乙公司债券，该债券剩余五年到期，合同面值为1250万美元，票面年利率为4．72％，购入时实际年利率为10％，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
　2×19年12月31日和2×20年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，按该金融工具未来12个月的预期信用损失的金额计量其损失准备余额分别为50万美元和40万美元。
　2×20年12月31日该债券投资公允价值为1050万美元。
　有关汇率如下：
　2×19年12月31日，1美元=6．6元人民币；
　2×20年12月31日，1美元=7．0元人民币；
　假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。
　要求：
计算2×20年应确认的利息收入、2×20年应确认的汇兑差额、2×20年“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”发生额、2×20年预期信用损失准备发生额，并编制相关会计分录。
选项
答案2×20年12月31日收到债券利息=1250×4．72％=59(万美元)，折合成人民币=59×7=413(万元人民币)；根据实际利率法确定的利息收入=1000×10％=100(万美元)，折合成人民币=100×7=700(万元人民币)。 　2×20年12月31日该债券投资公允价值变动前美元账面余额=1000+1000×10％-1250×4．72％=1041(万美元)，确认为损益的债券汇兑收益=1041×7-(1000×6．6+700-413)=400(万元人民币)。 　2×20年12月31日该债券投资公允价值为1050万美元，折合人民币账面价值=1050×7=7350(万元人民币)；2×20年12月31日该债券投资公允价值变动前美元账面余额为1041万美元，折合人民币账面余额=1041×7=7287(万元人民币)；应确认“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”余额=7350-7287=63(万元人民币)，本期“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”发生额=63-0=63(万元人民币)；预期信用损失准备发生额=40×7-50× 　6．6=﹣50(万元人民币)。 　会计分录如下： 　①确认利息收入 　借：其他债权投资——利息调整287 　应收利息413 　贷：投资收益700 　借：银行存款413 　贷：应收利息413 　②确认汇兑差额 　借：其他债权投资——汇兑差额400 　贷：财务费用400 　③确认公允价值变动 　借：其他债权投资——公允价值变动63 　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动63 　④转回预期信用损失 　借：其他综合收益——信用减值准备50(50×6．6-40×7) 　贷：信用减值损失50 　【提示】甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月的预期信用损失的金额计量其损失准备余额，预期信用损失准备影响金融资产的摊余成本，但该情况下仍按照账面余额(未扣除损失准备的金额)计算利息收入。
解析
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