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  3. 北京ABC会计师事务所接受委托对X公司20×9年的财务报表进行审计。注册会计帅A和B于2×10年1月10日到达X公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了X公司20×9年末的应收账款明细表及相关资料。 (1) ×公司20×9年末的应收账款明细表 (2

北京ABC会计师事务所接受委托对X公司20×9年的财务报表进行审计。注册会计帅A和B于2×10年1月10日到达X公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了X公司20×9年末的应收账款明细表及相关资料。 (1) ×公司20×9年末的应收账款明细表 (2

admin2014-05-28  21
问题 北京ABC会计师事务所接受委托对X公司20×9年的财务报表进行审计。注册会计帅A和B于2×10年1月10日到达X公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了X公司20×9年末的应收账款明细表及相关资料。
   (1) ×公司20×9年末的应收账款明细表

(2) 注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况：X公司20×8年的财务报表已经北京甲会计师事务所审定；A公司持有X公司15%具有表决权的股份；注册会计师获取的资料显示，C公司已于2×10年1月9日进行了破产清算：注册会计师审计工作于2×10年2月20日结束。 (3)假定A和B注册会计师拟对E公司进行函证，草拟的“企业询证函”如下：
企业询证函
E公司： 编号： 本会计师事务所正在对X公司20×9年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证X公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自X公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。由于我们正在X公司进行审计，回函请直接寄至X公司， 回函地址： 北京市中关村南大街18号 邮编：100081 　　　 电话： 　　　 传真： 　　　 联系人：
1．X公司与责公司的往来账项列示如下：

   2．其他事项。
   本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。
   　　　　　　　　　　　　　　　　　　北京ABC会计师事务所(盖章)
   　　　　　　　　　　　　　　　　　　2×10年2月18日
   结论：1．信息证明无误   　　　　　 公司盖章
   2．信息不符    　　　　　　　　　　年  月  日
   经办人：
   要求：
   (1)针对资料(1)，如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证，并决定函证总户数的20%。根据X公司20×9年末的应收账款明细表，注册会计师应当函证哪些客户，并请说明理由。
   (2) 如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?
   (3) 如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异的可能原因及对注册会计师审计的影响。
   (4) 针对资料(3)，注册会计师发给E公司的企业询证函是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。
选项
答案(1) 注册会计师应当对X公司与A公司的往来款项进行函证，因为A公司持有X公司15%的股份(超过5%)；对B公司而言，虽然期末余额为零，但当年发生额较大，所以也应进行函证；注册会计师无需函证C公司，因为C公司已经破产清算，函证很可能是无效的。 (2) 如果采用积极式函证而未能收到回函的，注册会计师应考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者回应，则应考虑采用必要的替代程序，如：检查与销售有关的文件(包括：销售订单、销售合同、销售发票、发运凭证等)，以验证应收账款的真实性。 (3) 可能导致函证结果出现差异的原因主要有：购销双方对往来款项的确认金额或登记入账的时间不同、一方或双方记账有错误、X公司可能有舞弊行为。如果函证结果表明存在非正常的差异，注册会计师应重新考虑对内容控制的原有评价结果是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的重大错报风险评估是否适当等。 (4) 注册会计师的询证函有以下不当之处： ①询证函的主体应该是X公司，而不是北京ABC会计师事务所，因此，“本会计师事务所正在对X公司20×9年度的财务报表进行审计”，应改为：“本公司聘请的北京ABC会计师事务所正在对本公司20×9年度的财务报表进行审计”；同时将询证函中的“X公司”改为“本公司”； ②询证函应由注册会计师直接收取，不应由企业收取，因此，询证函中的地址应当是北京ABC会计师事务所的地址； ③若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼，而不是“可以不必回函”； ④询证函应由被审计单位X公司盖章，而不是会计师事务所盖章； ⑤结论中“信息不符”处要写明“请列明不符金额”等提示性文字。
解析
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