A公司采用资产负债表债务法核算所得税。2018年初递延所得税资产的余额为50万元(全部由存货产生)，递延所得税负债的余额为0。A公司2018年及以前适用所得税税率为25％。2018年年末，A公司预计其在2019年将适用所得税优惠税率15％。2018年发生的

admin2020-04-27 35

问题 A公司采用资产负债表债务法核算所得税。2018年初递延所得税资产的余额为50万元(全部由存货产生)，递延所得税负债的余额为0。A公司2018年及以前适用所得税税率为25％。2018年年末，A公司预计其在2019年将适用所得税优惠税率15％。2018年发生的相关交易及事项如下：
资料一：年末库存商品成本为600万元，未签订合同，预计市场售价为410万元，预计销售费用及税金为10万元。
资料二：7月1日，A公司购入一项非专利技术，支付买价900万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提摊销。税法规定采用直线法摊销，使用年限、净残值与会计规定相同。2018年年末该非专利技术的可收回金额为650万元。
资料三：8月份为关联公司乙公司的贷款2 000万元提供担保，约定如果乙公司到期无法偿还借款，则A公司应偿还借款本金的40％。2018年年末，A公司获悉乙公司发生严重财务困难，很可能无法归还上述银行借款。税法规定，担保支出不能在税前扣除。
资料四：11月5日，A公司用银行存款700万元从二级市场购入一部分股票，作为交易性金融资产核算，另支付手续费3万元。2018年年末该部分股票的公允价值为1 000万元。
资料五：因违法经营被处以罚款30万元，尚未支付。
资料六：2018年A公司实现利润总额5 000万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据上述资料一至资料五，逐项计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

选项

答案①存货的可变现净值＝410－10＝400(万元)，低于成本600万元，存货跌价准备的余额＝600－400＝200(万元)，可抵扣暂时性差异期末余额为200万元，则对应的递延所得税资产期末余额＝200×15％＝30(万元)，当期发生额＝30－50＝﹣20(万元)。 ②2018年年末未计提减值前无形资产账面价值＝900－900×5／15×6／12＝750(万元)，可收回金额为650万元，所以应计提减值准备，计提减值后账面价值＝650(万元)，计税基础＝900－900／5×6／12＝810(万元)，产生的可抵扣暂时性差异＝810－650＝160(万元)，递延所得税资产当期发生额＝160×15％＝24(万元)。 ③期末A公司确认预计负债的账面价值＝2 000×40％＝800(万元)，计税基础＝800－0＝800(万元)，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。 ④2018年年末交易性金融资产账面价值＝1 000(万元)，计税基础＝700(万元)，产生的应纳税暂时性差异＝1 000－700＝300(万元)，应确认递延所得税负债＝300×15％＝45(万元)。 ⑤罚款支出产生非暂时性差异，不确认递延所得税。

解析

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