甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活

admin2018-11-21 56

问题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
甲公司2×14年度财务报告于2×15年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2×15年4月10日完成。2×15年2月26日注册会计师对甲公司2×14年度财务会计报告进行审计时，对2×14年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：
(1)9月30日，甲公司以无形资产换入A公司持有的一项其他债权，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。甲公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，甲公司为换出无形资产确认增值税60万元。甲公司另以银行存款支付为换入其他债权投资发生的相关税费10万元及补价200万元。甲公司对其会计处理为：
借：其他债权投资——成本       1210
累计摊销       900
贷：无形资产       1800
资产处置损益       40
应交税费——应交增值税(销项税额)       60
银行存款       210
该项其他债权投资年末公允价值为1500万元。
(2)甲公司2×13年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，甲公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，甲公司2×13年和2×14年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素的影响，上述管理人员在2×13年及2×14年均暂未行使股票期权。甲公司据此在2×13年年末和2×14年年末分别确认管理费用3000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。
(3)甲公司于2×14年4月与B公司达成一项债务重组协议。双方约定，B公司以其一项无形资产来抵偿所欠甲公司购货款500万元，甲公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。B公司该无形资产账面价值380万元，公允价值450万元，同时双方还约定，如果B公司2×15年实现的净利润超过200万元，则需支付甲公司债务补偿款20万元。甲公司预计B公司2×15年实现的净利润很可能超过200万元，据此甲公司对该项交易处理如下：
借：无形资产       450
其他应收款       20
坏账准备       100
贷：应收账款       500
营业外收入       70
(4)甲公司2×14年12月31日库存A配件100件，每套配件的账面成本为12万元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2×14年12月31日的市场价格为每件28．7万元。至2×14年年末甲公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35．7万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3．7万元。甲公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：
借：资产减值损失       360
贷：存货跌价准备       360
甲公司均已对上述事项考虑了所得税处理。
要求：
对于甲公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。

选项

答案事项(1)： ①借：其他债权投资——成本 60 贷：以前年度损益调整——调整资产处置损益 60 ②借：其他综合收益 45 递延所得税负债 15 贷：其他债权投资——公允价值变动 60 ③借：以前年度损益调整——调整所得税费用 15 贷：应交税费——应交所得税 15 ④借：以前年度损益调整 45 贷：利润分配——未分配利润 45 借：利润分配——未分配利润 4．5 贷：盈余公积——法定盈余公积 4．5 事项(2)： ①借：以前年度损益调整——调整管理费用2000 贷：资本公积 2000 ②借：递延所得税资产 500 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 500 ③借：利润分配——未分配利润 1500 贷：以前年度损益调整 1500 借：盈余公积 150 贷：利润分配——未分配利润 150 事项(3)： ①借：以前年度损益调整——调整营业外收入 70 贷：其他应收款 20 以前年度损益调整——调整资产减值损失 50 ②借：应交税费——应交所得税 5 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 (20×25％)5 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 ③借：利润分配——未分配利润 27．5 贷：以前年度损益调整 27．5 借：盈余公积 2．75 贷：利润分配——未分配利润 2．75 事项(4)：有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额=(12+18)×80－(28．7－3．7)×80=400(万元)，故应当补提跌价准备40元，相应地补确认递延所得税资产。借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 40 贷：存货跌价准备 40 借：递延所得税资产 10 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 10 借：利润分配——未分配利润 30 贷：以前年度损益调整 30 借：盈余公积 3 贷：利润分配——未分配利润 3

解析

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