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  3. 甲公司内审人员在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2016年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款2000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准

甲公司内审人员在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2016年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款2000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准

admin2017-06-19  103
问题 甲公司内审人员在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
(1)2016年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款2000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该2000万元应收账款未计提坏账准备。注册会计师了解到，乙公司2016年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20％无法收回。
(2)2016年5月10日，甲公司以600万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2016年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至2016年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。
甲公司的会计处理如下：
借：股本    100
  资本公积    500
  贷：银行存款    600
对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
(3)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于2016年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为6000万元，2016年12月31日市场价格为6500万元。
甲公司的会计处理如下：
借：可供出售金融资产    6500
  贷：交易性金融资产    6000
    其他综合收益    500
(4)甲公司2016年7月1日发行的可转换公司债券将权益成分公允价值800万元记入“资本公积——其他资本公积”科目。
(5)其他有关资料：
①甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
②不考虑所得税及其他相关税费。
要求：
根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正分录。(不需通过“以前年度损益调整”科目核算)
选项
答案(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。 理由：应收关联方账款与其他应收款项一并根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。 调整分录： 借：资产减值损失 400(2000×20％) 贷：坏账准备 400 (2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。 理由：回购股票不应冲减资本公积和股本，应确认库存股。 调整分录： 借：库存股 600 贷：股本 100 资本公积 500 甲公司对母公司授予本公司高管股票期权的处理不正确。 理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务，应当作为权益结算股份支付，确认相关费用。 调整分录： 借：管理费用 1000 (10×100×6×1／3／2) 贷：资本公积 1000 (3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。 理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能重分类，为其他类金融资产。 调整分录： 借：其他综合收益 500 交易性金融资产 6500 贷：可供出售金融资产 6500 公允价值变动损益 500 (4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。 理由：可转换公司债券权益成分公允价值应记入“其他权益工具”科目。 调整分录： 借：资本公积——其他资本公积 800 贷：其他权益工具 800
解析
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