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  3. 资料(一) 京美集团股份有限公司(以下简称京美集团)的主营业务为综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。其所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。 京美集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战

资料(一) 京美集团股份有限公司(以下简称京美集团)的主营业务为综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。其所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。 京美集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战

admin2015-07-16  35
问题 资料(一)
    京美集团股份有限公司(以下简称京美集团)的主营业务为综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。其所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。
    京美集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、百货为主导形式的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低成本高效率地进行扩张。2014年，京美集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及以前年度新进入的一、二级城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，提高边际经营效益；同时在空白的一级城市增加实体销售办事处，有选择的进入新疆、内蒙等地区，并按规划进入相对富裕地区的二级城市和三级城市。
    京美集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2014年初，国内各大电商屡打价格战。京美集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改。但根据投资分析师、机构投资者的分析，对京美集团2014年的盈利能力存在乐观预期，同时京美集团CEO在接受采访时，声明2014年第二季度起收入将会有大幅的增长。
    京美集团正在筹备国内上市，为进行技术改造，需更新一条自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2014年，京美集团通过表外融资解决了资金短缺问题。
    2014年12月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，京美集团线下销售的该类百货商品大量积压，京美集团计划针对该部分商品推出2015年元旦送好礼活动。
    京美集团供应商根据京美集团的采购数量或金额，按照约定的标准向京美集团提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是京美集团经营业绩的重要组成部分。
    外国品牌在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，京美集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要商品的期货交易。
    京美集团设监事会，监事会由5人组成，其中3名股东代表，2名由职工代表大会选取的职工代表。京美集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，京美集团监事会最近几年均未召开。
    京美集团通过ERP软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。京美集团及下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、汽车、耗材、文体用品等，形成京美集团内部交易。
    资料(二)
    京美集团2013年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于2015年初首次接受委托对京美集团2014年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。
    在开展初步业务活动时，石伟注意到以下事项：
    (1)注册会计师陈旭系天信会计师事务所的合伙人，与石伟同处一个业务部门。陈旭持有京美集团股票20000股，每股12元，由于陈旭尚未出售该股票，天信会计师事务所未委派陈旭担任集团审计项目组成员。
    (2)2014年年末由于账务处理较为繁琐，人手又较为有限，经税务机关批准，京美集团将其纳税申报表委托给天信会计师事务所编制，并且京美集团管理层对纳税申报表承担责任。
    (3)审计项目组成员林婷将于2015年6月起担任京美集团下属子公司京美汽车的财务经理。
    (4)审计项目组成员张欢的哥哥在京美集团研发部门担任研发部门总监。
    资料(三)
    京美集团于2014年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：

    (1)京美集团综超有限公司(以下简称京美综超)在全国各个一线城市均设有卖场，2014年度的营业收入占京美集团合并营业收入的30％。京美综超的经营情况和财务状况稳定。
    (2)苏美电器有限公司(以下简称苏美电器)主要从事各类电器商品、通讯互联网、数码商品的研发、生产和销售。大部分产品通过京美综超卖场对外销售。2014年度的营业收入占京美集团合并营业收入的10％，苏美电器2014年现金流量占京美集团合并现金流量的22％。
    (3)京美集团汽车有限公司(以下简称京美汽车)主要从事汽车的研发、生产和销售。该公司2014年度的营业收入占京美集团合并营业收入的6％。
    (4)京美集团贸易有限公司(以下简称京美贸易)是京美集团于2014年投资，京美贸易注册地为天津，京美集团2014年1月1日取得京美贸易30 ％的股权，按照权益法核算，支付银行存款1000万元，当日京美贸易可辨认净资产公允价值为3000万元(等于可辨认净资产的账面价值)，2014年上半年京美贸易实现净利润600万元，其他综合收益增加200万元，2014年7月1日京美集团又取得京美贸易25％的股权，支付银行存款1000万元．当日京美贸易可辨认净资产公允价值为4500万元，取得该部分股权后，京美集团对京美贸易形成控制。假定京美集团、京美贸易在2014年7月1日前不具有其他关联方关系。京美贸易从事了若干远期外汇合同交易，以应对2014年度外汇汇率持续波动的风险。2014年度外汇汇率持续发生波动。
    (5)京美集团2013年初购得京美集团修配有限公司(以下简称京美修配)80％的股份(合并前，二者不存在任何关联方关系)，初始投资成本为3000万元，当日京美修配可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3400万元，差额由一批存货导致，该批存货当年出售了70％，剩余的30％在2014年上半年全部出售。京美修配2013年全年实现净利润300万元，其他综合收益增加50万元，2014年上半年京美修配实现净利润120万元。2014年7月1日京美集团出售了京美修配50％的股份，售价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500万元。剩余股份能够保证京美集团对京美修配的重大影响能力。
    根据天信会计师事务所制定的京美集团2014年度财务报表审计计划，京美贸易由天信会计师事务所天津分所负责审计，京美集团本部及其他被投资企业均由天信会计师事务所的集团项目组负责审计。
    资料(四)
    集团项目组在审计过程中注意到以下事项：
    (1)2014年11月1口，京美集团将其持有的一笔划分为可供出售金融资产的国债按照当日市场价格出售给天翼公司。同时，京美集团与天翼公司签订了一项回购协议，约定3个月后由京美集团以高于出售日该可供出售金融资产市场价格50万元的价格将其回购。
    京美集团在出售该笔可供出售金融资产时，按照可供出售金融资产的账面价值结转，将售价与账面价值之间的差额确认为投资收益。
    (2)京美集团为建造一项大型生产用设备于2014年1月1日取得两笔专门借款，2014年2月1日开始动工兴建，该设备工期为13个月。2014年4月1日至5月31日因劳动纠纷停工，6月1日恢复施工；2014年8月1日又因为安全事故停工，直至12月1日才恢复施工。
    京美集团2014年确认资本化期间共5个月，分别为2月、3月、6月、7月、12月，停工期间借款利息确认为财务费用。
    (3)为了扩大销售量，2014年1月1日起，京美会员去京美集团实体店购买电器商品、通讯互联网、数码商品的，消费5元积1分，特价商品、批发商品及部分特定商品除外。京美集团奖励积分方式使用包括但不限于兑换礼品、兑换电子券等方式，兑换电子券购物比例为100分=1元。积分有效期至2014年12月31日。
    京美集团在销售商品时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额。对赠送的积分在个人消费者凭积分卡实际使用时，各销售公司将相关积分兑换时发生的支出及兑换产品、电子券的金额计入当期营业成本。
    (4)2014年5月10日，京美集团以2000万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因京美集团的母公司星美公司于2014年7月1日与京美集团高管签订了股权激励协议，京美集团暂未实施本公司的股权激励。根据星美公司与京美集团高管签订的股权激励协议，星美公司对京美集团50名高管每人授予100万份星美公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为5元，行权条件为自授予日起，高管人员在京美集团服务满3年。至2014年12月31日，京美集团没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。京美集团针对回购股票交易，按照支付价款的金额冲减资本公积。对于星美公司授予京美集团高管人员的股票期权，京美集团未进行会计处理。
    (5)京美综超于2014年初新增4家卖场，在基础设施配备完全后，卖场进行招商。京美综超告知各供应商进驻该卖场须按每种品牌1万元标准交纳入场费，针对卖场外设置的展销台，如需展示商品，需要交纳一部分展示费。截止2014年末4家卖场共收取人场费360万元，展示费50万元。
    京美综超针对该部分收取的费用，按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。
  资料(五)
    审计项目组负责人赵刚复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：
    (1)审计项目组成员沈红假定京美集团在收入确认方面存在舞弊风险，在审计时将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，未了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
    (2)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，审计项目组成员陈军采用传统变量抽样方法实施统计抽样。在对选中的一个样本项目进行检查时，陈军发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
    (3)在清理回函时，共收到积极式函证的回函和传真件20份，其中表明有差异的5份；消极式函证的回函和传真件15份，其中表明有差异的10份。对未取得回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。
    (4)京美集团存在一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员张颖缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。
    资料(六)
    京美集团的财务总监在与项目合伙人石伟进行沟通时就以下事项征询石伟意见：
    (1)2014年11月，京美集团采购了一批用于广告营销活动的特定小型家用电器，已向客户付款。截止2014年末，该批商品尚未到货。财务总监希望石伟就上述交易的会计处理提出分析意见。
    (2)2014年1月10日，京美汽车收到政府下拨用于购买检测汽车环保设备的补助款1000万元。2014年3月20日，与上述政府补助相关的检测汽车环保设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为0。
    财务总监希望石伟就取得上述政府补助的会计处理提出分析意见。
    (3)2014年6月1日，京美修配管理层制定了辞退计划。2014年6月20日，京美修配与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，京美修配不能单方面解除。
   根据该协议，京美修配于2014年7月1日起至2014年12月31日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款。
    针对上述辞退计划，财务总监希望石伟就京美修配在实施辞退计划时就个人所得税处理提出分析意见。
    (4)京美贸易欠广夏银行贷款2200万元，由于京美贸易发生财务困难、无力偿还该部分贷款，双方商定京美贸易以一幢市场价值2000万元的房产抵偿贷款，该房屋原购置成本为1000万元、账面价值为800万元。广夏银行收到房产后准备以2000万元的价格将其转让给东大公司。
    根据上述信息，财务总监希望石伟就京美贸易与广夏银行之间的债务重组交易安排提供纳税筹划方案。(暂不考虑土地增值税)
    资料(七)
    2014年末，部分消费者以京美集团部分型号的汽车DSG变速箱经常发生故障为由，联名起诉京美集团，并提出巨额赔偿要求。京美集团的律师认为，根据相关的规定和目前掌握的资料，京美集团很可能支付高额的赔偿金。京美集团未在2014年度财务报表附注的“重大事项”中进行披露。   
要求：
针对资料(四)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析京美集团的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
选项
答案 (1)会计处理不恰当。京美集团出售该项可供出售金融资产的交易属于附回购协议的金融资产出售，回购价为出售日市场价格加50万元，这种情况下，表明京美集团保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。因此，京美集团不应当终止确认该项可供出售金融资产。 (2)会计处理不恰当。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。京美集团第一次停工属于非正常停工，但是没有超过3个月，不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且连。续超过3个月，应该暂停资本化。因此，京美集团2014年资本化期间应为7个月。 (3)会计处理不恰当。在销售电器的同时，应当将销售取得的货款在本次电器销售产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为营业收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。获得奖励积分的客户兑换奖励积分时，应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。若客户在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的余额在有效期满时确认为营业收入。 (4)会计处理不恰当。企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。针对京美集团对母公司与本公司高管的股票期权的集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付处理，确认相关费用。 (5)会计处理不恰当。固定资产折旧年限、折旧方法变更属于会计估计变更。京美集团应采用未来适用法，即从2014年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。
解析
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职业能力综合测试（试卷一）

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