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  3. A注册会计师是X公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在计划审计工作时，A注册会计师了解了X公司与原材料验收相关的内部控制。 为满足生产需要，X公司每年都需要大量赊购原材料。为此，X公司专设验收部门负责接收原材料。根据X公司与各个供应商签订的购

A注册会计师是X公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在计划审计工作时，A注册会计师了解了X公司与原材料验收相关的内部控制。 为满足生产需要，X公司每年都需要大量赊购原材料。为此，X公司专设验收部门负责接收原材料。根据X公司与各个供应商签订的购

admin2018-10-18  34
问题 A注册会计师是X公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在计划审计工作时，A注册会计师了解了X公司与原材料验收相关的内部控制。
  为满足生产需要，X公司每年都需要大量赊购原材料。为此，X公司专设验收部门负责接收原材料。根据X公司与各个供应商签订的购货合同，原材料验收地点为X公司的仓库。
  审计工作底稿记载了审计项目组所了解到的X公司赊购业务内部控制制度，部分内容摘录如下：
  (1)采购部门对于收到的每一张经批准的请购单都要生成预先连续编号的订购单。
  (2)验收部门在确认商品实物与卖方发票核对一致的基础上验证商品的数量、规格、型号和品质，输入验收单信息。
  (3)应付凭单部门职能根据核对一致的订购单、验收单、卖方发票生成付款凭单。
  (4)计算机系统每日将验收单与应付账款明细账匹配，自动打印不能匹配的异常情况。
  (5)财务负责人每月根据供应商对账单和应付账款明细账编制应付账款余额调节表。
  (6)出纳员办理付款手续后，在付款凭单上加盖“已付”戳记。
  要求：
  (1)指出上述(1)至(6)项所列控制中存在一项最明显的缺陷及其影响，并提出改进建议。
  (2)针对上述(1)至(6)项所列控制，不考虑其他情况，逐项指出是否与应付账款完整性认定直接相关。
  (3)从所选出的与应付账款完整性认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
选项
答案(1)第(2)项内部控制中“将商品实物与卖方发票核对一致”属于设计缺陷。该缺陷可能导致在已收到商品但尚未收到卖方发票的情况下不能进行验收，也可能导致接收了不应接受的商品。 改进建议：还应将商品实物与订购单核对一致。 (2)第(1)、(4)、(5)项内部控制与应付账款完整性认定直接相关。 (3)最应当测试第(5)项内部控制。与第(1)、(4)项内部控制的依据相比，供应商对账单来源于第三方，为X公司应付账款提供了外部依据。在该项内部控制下形成的审计证据不仅与应付账款完整性认定的相关性较高，而且可靠性较高。
解析
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