甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；适用的所得税税率为25％，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10％提取了法定盈余公积。甲公司2

admin2017-04-12 37

问题甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；适用的所得税税率为25％，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10％提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销售期限为6个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4．08万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1．2万元后的净额26．88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：
借：应收账款 60
贷：主营业务收入 60
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
借：银行存款 26．88
销售费用 1．2
贷：应收账款 24
应交税费——应交增值税(销项税额) 4．08
资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件斤发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10％。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)
借：银行存款 40
贷：主营业务收入 40
借：劳务成本 50
贷：应付职工薪酬 50
借：主营业务成本 50
贷：劳务成本 50
资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发．期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)
借：银行存款 600
贷：营业外收入 600
要求：
判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

选项

答案①甲公司的处理不正确； ②该事项属于调整事项； ③调整分录如下：借：以前年度损益调整 450[600－600×(6／24)] 贷：递延收益 450 借：应交税费一应交所得税 150(600×25％) 贷：以前年度损益调整 150 借：盈余公积 30 利润分配一未分配利润 270 贷：以前年度损益调整 300

解析资料一，属于委托代销业务，受托方可以将未售出商品退回给委托方，并且对实际代销出去的商品要支付手续费。这种情况下，委托方发出商品时不能确认收入，在实际收到代销清单时，根据受托方实际对外销售出去的部分确认收入，同时确认应支付的手续费。因此本事项正确的处理是，甲公司确认24万元的销售收入，同时确认1．2万元的手续费。根据正确的处理，对甲公司原来错误的处理进行调整即可。另外，税法对这里的更正也是认可的，所以涉及损益的调整，要同时调整应交税费——应交所得税。
资料三，对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，所以统一按与收益相关的政府补助处理，且是补偿以后发生的费用或损失的，因此在收到时，先将600万元全部确认为递延收益，而不能确认营业外收入。根据题目条件第一段中“甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税”说明可知，原来甲公司将这600万元计入了应纳税所得额，因此这里在冲减营业外收入600万元的同时，也要相应冲减应交税费——应交所得税150万元。

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