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  3. 甲公司2009年度利润表显示的“利润总额”为—120万元，并以该金额向主管税务机关进行了企业所得税年度纳税申报。 2010年6月，市地税稽查分局对甲公司2009年度企业所得税纳税情况进行稽查，发现该公司2009年6月“营业外支出”有一笔业务借方发生额为10

甲公司2009年度利润表显示的“利润总额”为—120万元，并以该金额向主管税务机关进行了企业所得税年度纳税申报。 2010年6月，市地税稽查分局对甲公司2009年度企业所得税纳税情况进行稽查，发现该公司2009年6月“营业外支出”有一笔业务借方发生额为10

admin2015-09-08  4
问题 甲公司2009年度利润表显示的“利润总额”为—120万元，并以该金额向主管税务机关进行了企业所得税年度纳税申报。
2010年6月，市地税稽查分局对甲公司2009年度企业所得税纳税情况进行稽查，发现该公司2009年6月“营业外支出”有一笔业务借方发生额为10万元，稽查人员通过询问和稽查有关凭证资料等，确认该笔业务是2009年6月该公司向关联企业支付的非广告性质赞助支出。另外，从“主营业务收入”科目中发现，企业向关联企业销售货物一批，按成本价70万元核算，同类产品市场售价为120万元。
地税稽查人员对企业作出如下处理意见：
(1)地税稽查人员认为该公司2009年度企业所得税纳税申报不准确，拟调整增加该公司2009年度应纳税所得额60万元，并调减以后年度可税前弥补的亏损额60万元；
(2)依据《税收征收管理法》中关于逃避缴纳税款罪的处罚标准，按所逃避缴纳税额的50％处以罚款7．5万元(假定没有其他涉税事宜)。
请谈谈你对市地税稽查人员处理意见的看法，并说明理由。
选项
答案(1)①自产货物用于赠送，属于增值税中视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。 应补缴增值税=120000×17％=20400(元) 正确的会计处理为： 借：营业外支出 90400 贷：库存商品 70000 应交税费——应交增值税(销项税额) 20400 同时，应补缴的城市维护建设税和教育费附加=20400×(3％+7％)=2040(元) 在企业所得税方面，自产货物用于赠送，属于增值税中视同销售行为，企业所得税纳税调增视同销售所得=12000—70000=50000(元) 将自产货物用于赠送关联企业，属于非公益性捐赠，其指出不得在企业所得税前抵扣，因此应调增应纳税所得额90400元。 ②购入机器设备应计人固定资产，我国现行消费型增值税，对于生产设备的进项税额允许抵扣。 正确的会计处理为： 借：固定资产 85470 应交税费——应交增值税(进项税额) 14530 贷：银行存款 100000 因此，企业多计管理费用100000元，应调增应纳税所得100000元。同时，企业少计增值税进项14530元，应少缴城市维护建设税和教育费附加=14530×(3％+7％)=1453(元)。 ③对逾期包装物押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。 借：其他应付款——包装物押金 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3400 因此，企业少计收入20000元，应调增应纳税所得额20000元。同时，企业应补缴增值税3400元，补缴城市维护建设税和教育费附加=3400×(3％+7％)=340(元)。 ④居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 因此，本年3月购买上市公司股票、红利20万元免税，应调减应纳税所得额20万元。 综合①②③④： 应补缴增值税=20400—14530+3400=9270(元) 应补缴城市维护建设税和教育费附加=20400，1453+340=927(元) 应调增应纳税所得额=50000+90400+100000+20000+927=261327(元) 应调减应纳税所得额=200000(元) (2)未调整之前： 企业2009年会计利润=10000—7200—60+2000—900—800—600—160+90+100—60=2410(元) 调整后： 应纳税所得额=2410+26．1327—20=．2426．1327(元) 因此，2009年应缴纳的企业所得税=2416．1327×25％=604．03(万元)。
解析
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