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  3. 乙公司属于以境内外全部生产经营所得认定为高新技术企业的公司，在2021年年初汇算清缴2020年度企业所得税时，对有关收支项目进行纳税调整后，自行将全年会计利润500万元调整为全年应纳税所得额600万元，已缴纳所得税税额为90万元。会计师事务所检查时，发现乙

乙公司属于以境内外全部生产经营所得认定为高新技术企业的公司，在2021年年初汇算清缴2020年度企业所得税时，对有关收支项目进行纳税调整后，自行将全年会计利润500万元调整为全年应纳税所得额600万元，已缴纳所得税税额为90万元。会计师事务所检查时，发现乙

admin2022-04-19  85
问题 乙公司属于以境内外全部生产经营所得认定为高新技术企业的公司，在2021年年初汇算清缴2020年度企业所得税时，对有关收支项目进行纳税调整后，自行将全年会计利润500万元调整为全年应纳税所得额600万元，已缴纳所得税税额为90万元。会计师事务所检查时，发现乙公司以下几项业务事项：
(1)8月份为解决职工子女上学问题，直接向某小学捐款40万元，在营业外支出中列支。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。
(2)12月份将在建工程应负担的贷款利息10万元计入当年财务费用。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。
(3)12月份与具有合法经营资格的中介服务机构签订服务合同，合同上注明对方介绍给本企业120万元收入的劳务项目，本企业支付中介服务机构佣金18万元。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。
(4)将持有的甲公司10万股股权的80％股权让给丙公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。取得丙公司股权支付66万元、银行存款6万元。乙公司自行处理上述属于免税重组，未作纳税处理。
(5)从境外分支机构取得税后利润70万元(境外缴纳所得税时适用的税率为10％，未包含在境内所得中)，未补缴企业所得税。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
(1)计算乙公司当年捐赠税前扣除额和纳税调整额。
(2)计算乙公司当年在建工程贷款利息税前扣除额。
(3)计算乙公司当年佣金支出税前扣除额和纳税调整额。
(4)计算乙公司股权重组中的应纳税所得额和纳税调整额。
(5)计算乙公司境内所得当年应补缴企业所得税税额。
(6)计算乙公司境外所得当年应补缴企业所得税税额。
选项
答案(1)乙公司当年捐赠税前扣除额为0，纳税调增40万元。 (2)乙公司当年在建工程贷款利息税前扣除额为0，纳税调增额10万元。 (3)乙公司当年佣金支出税前扣除额=120×5％=6(万元)，纳税调增18-6=12万元。 (4)乙公司股权重组中取得非股权支付额对应的资产转让所得=(9-7)×10×80％×(6÷72)=1．33(万元)，应做纳税调增。 (5)乙公司当年境内所得应补税的所得额=40+10+12+1．33=63．33(万元) 乙公司当年度应补缴企业所得税税额=63．33×15％=9．5(万元) (6)境外所得应补缴所得税税额=70÷(1-10％)×(15％-10％)=3．89(万元)
解析 (1)直接向某小学捐款40万元，不属于公益性捐赠支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。
(2)在建工程应负担的贷款利息10万元，应予以资本化在计算应纳税所得额时不得扣除。
(3)非保险企业，佣金支出的税前扣除限额为服务协议或合同确认的收入金额的5％。
(4)乙企业适用特殊性税务处理规定，股权支付对应的股权转让所得免税，非股权支付对应的股权转让部分应确认所得或损失。非股权支付对应的资产转让所得=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)。
(5)乙公司为高新技术企业的公司，其企业所得税税率为15％。
(6)70万元境外所得属于税后分回收入，应先换算为税前所得，再根据税率差(15％-10％)补交我国的企业所得税。
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