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  3. 乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。B注册会计师负责审计乙公司2009年度财务报表，于2009年12月1日至12月5日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。

乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。B注册会计师负责审计乙公司2009年度财务报表，于2009年12月1日至12月5日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。

admin2014-05-28  17
问题 乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。B注册会计师负责审计乙公司2009年度财务报表，于2009年12月1日至12月5日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。
   资料一：B注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：
   (1) 在了解内部控制后，如认为乙公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；
   (2) 选择2009年1月1日至2009年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间；
   (3) 在控制测试的基础上，形成对乙公司2009年度内部控制有效性的最终评价。
   资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程序，部分内容摘录如下：
   (1) 甲公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
   (2) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记入总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。
   (3) 公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。
   (4) 每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与客户对账单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。
   (5) 公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。
   (6) 每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。
   (7) 公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。
   (8) 公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。
   要求：
针对资料二第(1)至第(8)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断乙公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。
选项
答案(1)①“验收单未连续编号”的内部控制设计存在缺陷，未连续编号的验收单不能保证所有的采购都已汜录或不被重复记录。 ②“财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿”的内部控制设计存在缺陷，财务部门无法核对采购事项是否真实，同时在登记有关账簿时，金额或数量可能就会出现差错。 ③“财务部门月末审核付款凭单后，支付采购款项”的内部控制设计存在缺陷。 (2) ①“收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行核对”的内部控制存在缺陷，应该是三个单据(采购发票、验收单、采购订单)核对。 ②“如果据核对一致，应付账款记账单在发票上加盖相符印戳并将有关信息记入总账”的内部控制存在缺陷。将三个单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记入记账凭证，不能直接记入总账。 ③“如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调：查”的内部控制存在缺陷，如果核对三个单据发现任何差异，应付账款记账员应立即通知采购经理或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查，不能由应付账款记账员亲自实施进一步调查，在实施进一步调查后，采购经理或发生费用支出部门的经理特别批准授权应付账款记账员将该发票记入记账凭证过至明细账或总账。 (3) 公司在实际执行销售业务时，内部控制的缺陷主要表现在： ①“为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限”的内部控制设计存在缺陷，这种内部控制的设计很容易产生销售环节的舞弊。 ②“允许销售业务人员单独进行销售谈判”的内部控制设计存在缺陷，公司在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。 ③“特殊的重要销售业务由总裁—人做出决策”的内部控制没计存在缺陷，对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，公司应当进行集体决策，防止决策失误而造成汁重损失。 (4) ①“每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告”和“如有差异，应收账款记账员立即进行调查”的内部控制存在缺陷，不应由应收账款汜账员编制应收账款账龄报告和调查差异，因为应收账款汜账员的岗位与编制应收账款账龄报告的岗位是不相容的，应由应收账款主管负责编制和调查应收账款账龄报告。 ②“应收账款主管制定并批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计”，应当由公司董事会制定并批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。 ③“由会计主管编写应收账款可收回性分析报告”，应当由销售经理编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。 ④“应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告分析坏账准缶的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。”的内部控制存在缺陷，应当由会汁主管根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。 ⑤“坏账准备的计提比例如果发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后；报董事会批准”的内部控制存在缺陷，应由会计主管编写会计估计变更建议，经财务经理(或财务负责人)复核后报董事会批准。 (5) 甲公司在货币资金管理方面规定“10万元以，亡的曲总裁审批”设计不恰当，根据《企业内部控制规范—货币资金》，资金审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批；必须给总裁设定一定的审批权限，超过权限的，必须由董事会集体决策。 (6) ①“每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款余额调节表和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表”的内部控制存在缺陷，每月末，由会计主管应指定出纳员以外的人员负责核对银行存款日记账和银行对账单，由出纳员以外的人员来编制银行存款余额调节表，不能由出纳员编制银行存款余额调节表，因为出纳员的岗位与编制银行存款余额调节表的岗位是不相容的。 ②“应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据”的内部控制存在缺陷，银行存款余额调节表应由财务经理复核，不能由应收账款记账员签字作为其复核的证据，因为银行存款余额调节表编制的岗位与应收账款记账员的岗位是不相容的。 (7) 甲公司“总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式”设计不恰当，公司应当建立筹资方案的集体决策制度。一般筹资方案可由授权的相关部门或人员在职责权限范围内批准；重大筹资方案应当实行集体审议联签。 (8) 公司在实际执行对外投资业务时，内部控制的缺陷主要表现在：“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估”的内部控制设计存在缺陷，对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责，应当由两个不同的部门负责。
解析
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