甲股份有限公司于2007年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2007年年末甲公司应收B公司账款为300万元；2008年年末甲公司应收B公司账款为900万元；2009年年末甲公司应收B公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2％。编制2009

admin2019-07-23 46

问题甲股份有限公司于2007年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2007年年末甲公司应收B公司账款为300万元；2008年年末甲公司应收B公司账款为900万元；2009年年末甲公司应收B公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2％。编制2009年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。

选项 A、借：应收账款——坏账准备 9
贷：资产减值损失 9
B、借：应付账款 450
贷：应收账款 450
C、借：资产减值损失 9
贷：应收账款——坏账准备 9
D、借：应收账款——坏账准备 18
贷：未分配利润——年初 18

答案B,C,D

解析选项B，2009年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销：
借：应付账款 450
贷：应收账款 450
选项C，针对2009年度本期多冲销的坏账准备的抵销。2009年抵消或调整坏账的时候，抵消或调整的是坏账的本期发生额。2008年末坏账余额是900×2％=18(万元)，2009年期末坏账余额是450×2％=9(万元)，因此个别报表角度2009年就是转回了9万元的坏账，个别报表中的分录为：
借：坏账准备 9
贷：资产减值损失 9
所以合并报表的分录是：
借：资产减值损失 9
贷：应收账款——坏账准备 9
选项D，对于2008年末存在的内部应收账款的坏账准备的抵销。
2007年计提的坏账为300×2％=6(万元)；2008年坏账准备的期末余额=900×2％=18(万元)，因此在2009年应编制的抵消分录为：
借：应收账款——坏账准备 18
贷：未分配利润——年初 18

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