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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×21年至2×23年发生的对外投资业务资料如下： (1)甲公司原持有A公司45％的股权。2×21年6月1日，甲公司以一批存货和银行存款90万元为对价再次取得

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×21年至2×23年发生的对外投资业务资料如下： (1)甲公司原持有A公司45％的股权。2×21年6月1日，甲公司以一批存货和银行存款90万元为对价再次取得

admin2022-03-11  27
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×21年至2×23年发生的对外投资业务资料如下：
    (1)甲公司原持有A公司45％的股权。2×21年6月1日，甲公司以一批存货和银行存款90万元为对价再次取得对A公司25％的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司作为合并对价付出的该批存货的公允价值为3000万元，增值税额为390万元。该存货的成本为2500万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元，账面价值为12300万元(其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润2140万元)，该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
    原45％的股权投资为甲公司于2×20年1月1日以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为11500万元(等于账面价值)。甲公司付出的该项固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑该栋办公楼的相关增值税。
    购买日，甲公司持有A公司45％股权的市场价格为6264万元。
    (2)2×22年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×22年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65％的股权出售给丙公司，相关手续于2×23年4月30日办理完成。处置这部分股权投资后，甲公司对A公司不再具有控制、共同控制或重大影响，且剩余股权投资为非交易性权益工具投资。2×23年4月30日，剩余股权投资的公允价值为720万元。
    (3)其他资料：假定上述公司均按净利润的10％计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。
    ①2×20年1月1日到2×21年7月1日，A公司累计实现净利润1000万元(各期均匀实现)，实现其他综合收益300万元(各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益)；2×21年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。
    ②2×21年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益。
    ③2×22年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益)。2×22年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。
    ④2×23年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑所得税等其他因素。
    要求：
根据上述资料，编制甲公司2×22年年末合并报表中的调整抵销分录(不考虑追加投资日重新计量的分录)。
选项
答案调整抵销分录如下： 借：资本公积 300 贷：固定资产 300 借：固定资产——累计折旧 (300／5／2)30 贷：年初未分配利润 30 借：固定资产——累计折旧 (300／5)60 贷：管理费用 60 2×21年下半年调整后的净利润=1000+300／5×6／12=1030(万元)； 2×22年调整后的净利润=3000+300／5=3060(万元)。 借：长期股权投资 (1030×70％)721 贷：年初未分配利润 721 借：长期股权投资 (3060×70％)2142 贷：投资收益 2142 借：投资收益 (1000×70％)700 贷：长期股权投资 700 借：长期股权投资 (1200×70％)840 贷：其他综合收益 840 至2×22年年末，长期股权投资的账面价值=9744+721+2142-700+840=12747(万元)。 借：股本 5000 资本公积 3200 其他综合收益 (1200+1200)2400 盈余公积 (460+3000×10％+1000×10％)860 未分配利润 (2140+1030+3060-1000-1000×10％-3000×10％)4830 商誉 1344 贷：长期股权投资 12747 少数股东权益 4887 借：投资收益 (3060×70％)2142 少数股东损益 918 年初未分配利润 3070 贷：提取盈余公积 300 向股东分配利润 1000 年末未分配利润 4830
解析
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