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  3. A和B注册会计师负责对仕宁股份有限公司(以下简称仕宁公司)2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。仕宁公司2011年财务报告于2012年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一；公司

A和B注册会计师负责对仕宁股份有限公司(以下简称仕宁公司)2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。仕宁公司2011年财务报告于2012年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一；公司

admin2014-08-30  32
问题 A和B注册会计师负责对仕宁股份有限公司(以下简称仕宁公司)2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。仕宁公司2011年财务报告于2012年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
资料一；公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

资料二：在对仕宁公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
(1)仕宁公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15％计提；账龄1～2年的，按其余额的40％计提，账龄2～3年的。按其余额的60％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。仕宁公司2011年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下：

(2)仕宁公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011年1月，仕宁公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。2011年度实际发生成本25200000元。2011年末，预计为完成该项合同尚需在2012年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但仕宁公司在2011年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。
(3)2011年1月起，仕宁公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低仕宁公司的产品成本，因此予以批准。2011年12月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。仕宁公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。仕宁公司在2011年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出”22000000元、“研发支出一资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出一费用化支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出一费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000元，贷记“研发支出一资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用一专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。
(4)2010年2月，仕宁公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务。采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为2010年2月至2012年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。仕宁公司于2010年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记人2010年度销售费用。A和B注册会计师在审计仕宁公司2010年度财务报表时认为，应自2010年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。仕宁公司调整了2010年度财务报表，但未调整2011年度相关账户和财务报表。
(5)仕宁公司于2011年8月取得了某外国上市公司18％的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制2011年12月31日资产负债表时，仕宁公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2012年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2011年12月31日相比下挫60％，从而导致仕宁公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。
(6)2011年1月31日，仕宁公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2011年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于仕宁公司办公。2011年3月31日，仕宁公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为2011年3月31日至2013年3月30日，租赁费用总额1440000元。自2011年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10％，按平均年限法计提折旧。仕宁公司于2011年1月31日做了增加固定资产一商住楼30000000元的会计处理；于2011年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用一折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理；于2011年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入一其他业务收入”540000元的会计处理。
要求：
在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对仕宁公司2011年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
选项
答案①预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。 借：应收账款—d公司 9500000 贷：预收款项—d公司 9500000 补提坏账准备金额=9500000×15％=1425000(元) 借：资产减值损失—坏账损失 1425000 贷：应收账款—坏账准备 1425000 ②按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。 完工百分比=25200000÷(25200000+16800000)×100％=60％ 应确认的收入=40000000×60％=24000000(元) 应确认的费用=25200000(元) 应确认的合同毛利=24000000-25200000=-1200000(元) 应确认的合同预计损失=(25200000+16800000-40000000)×(1-60％)=800000(元) 应建议作出的调整分录： 借：营业成本 25200000 贷：营业收入 24000000 存货—工程施工—合同毛利 1200000 借：资产减值损失 800000 贷；存货一存货跌价准备 800000 ③注册会计师无须提出任何审计处理建议。 ④广告牌费用应该分期摊销计入损益中。 借：销售费用一广告费 7200000 一年内到期的非流动资产 600000 贷：未分配利润 7800000 ⑤对于该事项．注册会计师应该建议被审计单位在2011年财务报表附注中作为资产负债表日后事项中的重大非调整事项予以披露。 ⑥对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。 借：投资性房地产 12000000 固定资产—累计折旧 330000 贷：固定资产 12000000 投资性房地产—投资性房地产累计折旧 330000 借：营业成本—其他业务成本 270000 贷：管理费用一折旧费 270000
解析
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