甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2012年实现的利润总额为3000万元。 20

admin2015-07-02 79

问题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2012年实现的利润总额为3000万元。
  2011年年末存在以下事项：
  (1)2011年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。
  (2)2011年1月1日以4141．84万元购入当日发行的面值为4000万元的4年期国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日支付上年度利息，到期一次还本，票面年利率为6％，实际年利率为5％，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
  (3)2011年12月31日，甲公司持有交易性金融资产账面价值为800万元，包括成本640万元和公允价值变动收益160万元。
  2012年发生的事项如下：
  (1)2012年3月，甲公司自公开交易市场购入股票，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，另发生相关税费5万元。2012年12月31日，该股票的公允价值为3100万元。假定税法规定，企业持有的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入当期的应纳税所得额，待处置时一并进行处理。
  (2)2012年12月31日，甲公司持有的交易性金融资产公允价值为900万元。
  (3)向关联方提供现金捐赠200万元。
  (4)2012年甲公司发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，款项尚未支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2012年实现销售收入5000万元。
  (5)2012年发生坏账60万元，按税法规定，企业计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除，2012年12月31日，应收账款余额为6000万元，坏账准备余额为240万元。
  要求：
  (1)确定下列表格中所列资产、负债在2012年年末的账面价值和计税基础。

  (2)计算2012年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。
  (3)计算2012年应交所得税和所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
  (答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)[*] 注：2011年12月31日持有至到期投资的账面价值=4141．84×(1+5％)一240=4108．93(万元)， 2012年12月31日持有至到期投资的账面价值=4108．93×(1+5％)一240=4074．38(万元)。 (2) ①2012年年末递延所得税负债的余额=1360×25％=340(万元)(其中，1100×25％=275，对应其他综合收益) 期初递延所得税负债的余额=(800—640)×25％=40(万元) 递延所得税负债本期发生额=340—40=300(万元) ②2012年年末递延所得税资产的余额=440×25％=110(万元) 期初递延所得税资产的余额=160×25％=40(万元) 递延所得税资产本期发生额=110—40=70(万元) (3) 应纳税所得额=3000一(1360一l 100—160)+200(现金捐赠)+(950—750)(超标广告费)一60(发生的坏账)+(240+60—160)(本期计提的坏账)一205．45(国债利息收入)=3174．55(万元) 应交所得税=3174．55×25％=793．64(万元) 递延所得税费用=25—70=一45(万元) 所得税费用=793．64—45=748．64(万元) 会计处理：借：所得税费用 748．64 递延所得税资产 70 贷：递延所得税负债 25 应交税费——应交所得税 793．64 借：其他综合收益 275 贷：递延所得税负债 275

解析

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