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A企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，20×6年1月1日，将一栋写字楼于购入当日出租给B企业。该写字楼价款10000万元，假设按直线法计提折旧，使用寿命为10年，净残值为0。每年收取租金100万元(不含税)。20×8年12月31日，该写字楼可收回金

admin2018-11-21  27
问题 A企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，20×6年1月1日，将一栋写字楼于购入当日出租给B企业。该写字楼价款10000万元，假设按直线法计提折旧，使用寿命为10年，净残值为0。每年收取租金100万元(不含税)。20×8年12月31日，该写字楼可收回金含为6000万元，尚可使用年限不变。租金收入增值税税率为11％，假设按年计提折旧，税法计提折旧的口径与会计一致。
20×9年1月1日，由于出租给B企业的写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备采用公允价值计量模式的条件，于是A企业决定对该项投资性房地产从成本模式计量转换为公允价值模式计量，当日该写字楼公允价值为7000万元。20×9年12月31日，该写字楼公允价值为10000万元。假设A企业按净利润的10％计提盈余公积，企业所得税税率为25％。
要求：根据上述资料编制A企业相关的会计分录。
选项
答案(1)每年计提折旧时： 借：其他业务成本 1000 贷：投资性房地产累计折旧 1000 (2)每年收取租金时： 借：银行存款 111 贷：其他业务收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 11 (3)20×8年12月31日计提减值时： 借：资产减值损失 [(10000－10000／10×3)－6000]1000 贷：投资性房地产减值准备 1000 借：递延所得税资产 250 贷：所得税费用 250 (4)20×9年1月1日，成本模式转公允价值模式时： 借：投资性房地产——成本 10000 投资性房地产累计折旧 3000 投资性房地产减值准备 1000 贷：投资性房地产 10000 投资性房地产——公允价值变动 3000 递延所得税资产 250 盈余公积 75 未分配利润 (750－75)675 为8000万元。则有关会计处理如下： 借：投资性房地产——成本 10000 投资性房地产累计折旧 3000 投资性房地产减值准备 1000 贷：投资性房地产 10000 投资性房地产——公允价值变动 2000 递延所得税负债 250 递延所得税资产 250 盈余公积 150 未分配利润 1350 (5)每年收取租金时： 借：银行存款 111 贷：其他业务收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 10 (6)20×9年12月31日的会计处理： 借：投资性房地产——公允价值变动 3000 贷：公允价值变动损益 3000 借：所得税费用[(3000+1000)×25％]1000 贷：递延所得税负债 1000
解析
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