甲公司2016—2017年有关投资资料如下：资料一：201 6年1月1日，甲公司和乙公司分别出资400万元和100万元设立丁公司，丁公司成立当日实收资本为500万元，甲公司、乙公司的持股比例分别为80％和20％，甲公司控制丁公司，乙公司对丁公司有重大影响

admin2018-11-22 53

问题甲公司2016—2017年有关投资资料如下：
资料一：201 6年1月1日，甲公司和乙公司分别出资400万元和100万元设立丁公司，丁公司成立当日实收资本为500万元，甲公司、乙公司的持股比例分别为80％和20％，甲公司控制丁公司，乙公司对丁公司有重大影响。2016年，丁公司实现公允净利润50万元，截至年末因可供出售金融资产形成其他综合收益40万元。
2017年1月1日，乙公司对丁公司增资450万元，形成在丁公司追加资本额300万元，资本溢价150万元。至此，甲公司持股比例由80％下降为50％，丧失控制权，但仍对丁公司有共同控制权。
资料二：甲公司2016年年初购入M公司10％的股份，作可供出售金融资产核算，初始成本为100万元，2016年，M公司分红20万元，2016年年末此股份的公允价值为115万元。2017年4月3日，甲公司又自非关联方购入M公司50％的股份，初始成本为700万元，当日甲公司完成了对M公司的控制，此次合并过程不属于“一揽子交易”，当日M公司可辨认净资产的公允价值为1 100万元，原10％股份的公允价值为140万元。
资料三：甲公司2017年年初自非关联方购入T公司80％的股份，初始投资成本为1 000万元，当日T公司可辨认净资产的公允价值为900万元。2017年5月12日，T公司宣告分红30万元，于6月4日发放。2017年，T公司实现净利润200万元，2017年年末，T公司实现其他综合收益100万元。2018年8月1日，甲公司将T公司70％的股份卖给了非关联方，售价为900万元，假定无相关税费。甲公司持有的T公司剩余股份作可供出售金融资产核算，当日公允价值为130万元。
要求：
根据资料一，作出甲公司的相应会计处理。

选项

答案依据资料一的业务，甲公司应作如下会计处理： (1)按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额＝450×50％＝225(万元)。 (2)根据题意，应结转持股比例下降部分(80％－50％)所对应的长期股权投资的原账面价值＝400×30％÷80％＝150(万元)。 (3)确认的应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资的原账面价值之间的差额为75万元(225－150)，应计入当期投资收益。编制会计分录如下：借：长期股权投资 75 贷：投资收益 75 (4)故长期股权投资的账面价值＝400﹢75＝475(万元)。 (5)新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整： ①对初始投资的追溯。因其初始投资成本等于所占的公允可辨认净资产份额，无股权投资差额，故无须追溯。 ②对成本法下被投资方净利润的追溯。借：长期股权投资(50×50％) 25．0 贷：盈余公积 2．5 利润分配──未分配利润 22．5 ③对成本法下被投资方其他综合收益的追溯。借：长期股权投资(40×50％) 20 贷：其他综合收益 20 (6)最终，甲公司长期股权投资账面价值＝400＋75﹢25﹢20＝520(万元)。

解析

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