长江上市公司(以下简称长江公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。除特别说明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下： (1)2014

admin2015-07-02 28

问题长江上市公司(以下简称长江公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。除特别说明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下：
  (1)2014年1月1日，长江公司通过发行20000万股普通股(每股面值1元，每股公允价值为4元)取得了甲公司60％的股权，另支付发行费用1000万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司净资产账面价值为120000万元，可辨认净资产公允价值为122000万元。合并前，长江公司和甲公司均受大海公司控制，假定大海公司取得甲公司控制权时，未形成商誉。
  2014年度甲公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。
  (2)2014年12月31日长江公司和甲公司个别报表部分项目金额如下：

  (3)2014年长江公司、甲公司发生的内部交易或事项如下：
①3月15日，长江公司以每件2万元的价格自甲公司购入300件A商品，款项于3月30日支付。甲公司A商品的成本为每件1．4万元。至2014年12月31日，该批商品已对外售出200件，销售价格为每件3万元。
  ②6月25日，长江公司出售一件自产产品给甲公司，甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为124万元，销售给甲公司的售价为200万元(不含增值税)。甲公司取得该固定资产后当日投入使用，预计其使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
  至2014年12月31日，甲公司尚未支付上述款项。长江公司对该项应收账款计提坏账准备20万元。
  ③7月2日，长江公司与甲公司签订协议，将一项专利权转让给甲公司，转让时该专利权的账面价值为60万元，售价为100万元，当日长江公司收到款项存入银行。该专利权符合增值税免税条件，尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值，摊销计入管理费用。
  (4)其他有关资料：
  ①不考虑增值税和所得税以外的其他税费。
  ②长江公司、甲公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
  ③本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。
  ④本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％，抵销内部交易时应考虑递延所得税的影响。
要求：
  (1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由。
  (2)计算长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别财务报表取得长期股权投资的会计分录。
  (3)计算长江公司个别财务报表对甲公司长期股权投资在2014年12月31日的账面价值。
  (4)编制2014年与内部交易存货、固定资产、债权债务和无形资产有关的抵销分录(不需考虑内部交易未实现损益中少数股东承担部分的分录)。
  (5)填列合并财务报表中下列项目的合并金额。

(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)该项合并为同一控制下的企业合并。理由：因合并前后长江公司和甲公司均受大海公司控制，所以属于同一控制下的企业合并。 (2)长期股权投资的初始投资成本=120000×60％=72000(万元)。会计分录为：借：长期股权投资 72000 贷：股本 20000 资本公积——股本溢价 52000 借：资本公积——股本溢价 1000 贷：银行存款 1000 (3)长江公司对甲公司的长期股权投资采用成本法核算，2014年年末长期股权投资的账面价值仍为72000万元。 (4) ①内部交易购入A商品相关的抵销分录：借：营业收入 600(300×2) 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 贷：存货 60[100×(2—1．4)] 借：递延所得税资产 15(60×25％) 贷：所得税费用 15 ②与内部交易固定资产相关的抵销分录为：借：营业收入 200 贷：营业成本 124 固定资产——原价 76 借：固定资产——累计折旧 3．8(76÷10×6／12) 贷：管理费用 3．8 借：递延所得税资产 18．05[(76—3．8)×25％] 贷：所得税费用 18．05 ③内部债权债务的抵销分录：借：应付账款 234(200×1．17) 贷：应收账款 234 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5(20×25％) 贷：递延所得税资产 5 ④与内部交易无形资产相关的抵销分录：借：营业外收×40(100一60) 贷：无形资产——原价 40 借：无形资产——累计摊销 4(40÷5×6／12) 贷：管理费用 4 借：递延所得税资产 9[(40—4)×25％] 贷：所得税费用 9 (5)[*] 单位：万元注：同一控制下的企业合并不产生新的商誉，合并财务报表中的商誉仍为长江公司个别财务报表中商誉500万元。

解析

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