注册会计师在对甲公司2×17年度财务报告进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2×17年1月1日，甲公司以2000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为5％。当年收益于下年1月底前支付

admin2019-05-29 29

问题注册会计师在对甲公司2×17年度财务报告进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
(1)2×17年1月1日，甲公司以2000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为5％。当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2×17年12月31日的公允价值为1980万元。2×17年12月31日，甲公司计提预期损失50万元，甲公司的会计处理如下：
借：债权投资 2000
贷：银行存款 2000
借：应收利息 100
贷：投资收益 100
借：资产减值损失 50
贷：债权投资损失准备 50
(2)从2×14年开始甲公司受政府委托进口某特种商品A，再将商品A销售给国内的生产企业，加工出产品B销售给最终顾客。产品B的销售价格由政府确定。由于国际市场上商品A的价格上涨，而国内产品B的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。2×16年12月31日之前，甲公司销售给生产企业的时候以商品A的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴；2×17年1月1日之后，国家规范补贴款管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算。甲公司2×17年因销售商品A收到财政返还款6000万元。甲公司将其计入其他收益。
(3)甲公司于2×17年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20％的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务满5年。甲公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2×17年管理费用。
(4)2×17年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为800万元的固定资产以810万元的价格转让给W公司。双方约定于2×18年3月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生30万元出售费用。由于截至2×17年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×17年未对上述固定资产进行其他会计处理。
(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张0．3万元。
甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
假定不考虑所得税、增值税及其他相关税费。
要求：
根据资料(5)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。

选项

答案资料(5)中甲公司的会计处理不恰当。理由：A级保养卡构成单项履约义务，在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在销售车辆的公允价值与A级保养卡的公允价值之间进行分配，将分摊至销售车辆部分确认为收入，将分摊至A级保养卡的部分确认为合同负债。消费者使用A级保养卡时，从合同负债转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期限届满时仍未使用该奖励，应将原计入合同负债的金额在期满之日确认为营业收入。

解析

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